Приложение 6. Государственная налоговая администрация украины об уплате налога на добавленную стоимость при предоставлении услуг по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов.

Письмо от 06.07.2006 г. № 12710/7/161517
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо об уплате налога на добавленную стоимость при предоставлении услуг по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов, в том числе если такие программы передаются с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, и сообщает.
Согласно пункту 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорта) и по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорта).
В соответствии с общим правилом для определения места поставки услуг, установленным пунктом 6.5 статьи 6 Закона, местом поставки считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано плательщиком этого налога. Исключением являются лишь операции по поставке услуг, определенных в перечнях пунктов «в», «г» — се» пункта 6.5 статьи 6 Закона.
Учитывая указанное, а также то, что услуги по созданию компьютерных программ отсутствуют в указанных перечнях, то операции по их поставке облагаются налогом на добавленную стоимость по общим правилам.
Касательно вопроса необходимости регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость СПД, плательщиков единого налога как юридических, так и физических лиц, предоставляющих услуги по созданию компьютерных программ в интересах нерезидентов, в том числе если такие программы передаются с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, то следует отметить следующее.
В соответствии с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик налога в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению согласно этому Закону, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).
Обязательной регистрации подлежит также лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины (подпункт 2.3.3 пункта 2.3 статьи 2 Закона).
При этом юридическими и физическими лицами, являющимися субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, указанные нормы применяются с учетом норм Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», согласно которым юридические лица, — плательщики единого налога имеют право выбора — регистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость или нет, а физические лица освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Наряду с этим постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 03 07.98 № 727» субъектам малого предпринимательства физическим лицам наравне с юридическими лицами также предоставлено право выбора в отношении регистрации их плательщиками налога на добавленную стоимость.
Таким образом, плательщики единого налога — юридические и физические лица, на которых распространяется действие Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98, самостоятельно определяют целесообразность регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость независимо от вида деятельности, суммы полученной выручки и достижения порога облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, установленных подпунктом 2.3.1 пункта статьи 2 Закона.
В случае превышения предельной границы полученной выручки такие плательщики единого налога должны перейти на общую систему налогообложения с последующей обязательной регистрацией плательщиком налога на добавленную стоимость.
Касательно налогообложения единым налогом по ставке 10 процентов операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности в рамках договоров комиссий, необходимо отметить следующее.
В соответствии со статьей 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 № 746/99) выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления средств, полученные на расчетный счет или (и) в кассу.
Согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденному приказом ГНА Украины от 28.02.2003 № 98 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 19.03.2003 под № 221/7542, в строке 4 Расчета отражается общая сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства, подлежащая обложению единым налогом.
В соответствии с письмом ГНА Украины от 07.11.2000 № 14727/7/151317 субъекты малого предпринимательства — юридические лица (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля) могут включать в базу обложения единым налогом только суммы комиссионного вознаграждения, по
лученные от осуществления деятельности на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров.
Указанное письмо регулирует только порядок определения базы обложения единым налогом, а не определение предельной границы полученной выручки, а потому с целью определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства, включая и осуществляющих комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские услуги, должны учитывать все поступления средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов и выручку от другой реализации.
Первый заместитель председателя.
<< | >>
Источник: Н. Голоскубова. Интернет-магазин: организация, налогообложение, учет. 2009

Еще по теме Приложение 6. Государственная налоговая администрация украины об уплате налога на добавленную стоимость при предоставлении услуг по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов.:

  1. Приложение 5. Государственная налоговая администрация украины об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость.
  2. Приложение 3. Государственная налоговая администрация украины относительно методологии командировок
  3. Уплата единого налога на вмененный доход вместо налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при торговле в кредит
  4. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации предприятия
  5. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд
  6. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
  7. Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора
  8. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость
  9. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)
  10. Основание для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
  11. Размер оплаты услуг регистратора без учета налога на добавленную стоимость
  12. Приложение 7. Государственный комитет украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики
  13. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  14. Услуги с добавленной стоимостью
  15. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений.
  16. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины