Особенности организации и методики различных видов экономического анализа

Текущим анализ и контроль хозяйственной деятельности. Текущий (ретроспективный) экономический анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам.
Текущий анализ — это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной опенки выполнения бизнес-планов п достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.
Особенностью текущего анализа является ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, изучение свершившихся процессов и явлений, выявление неиспользованных резервов. Текущий анализ — неотъемлемый элемент коммерческого расчета предприятия и выполняется при подведении итогов хозяйственной деятельности. Для текущего анализа характерен полный охват всех сторон хозяйственной деятельности, привлечение к его проведению всех отделов и служб предприятия. Текущий анализ проводится преимущественно по документированным источникам информации на базе бухгалтерской и статистической отчетности. Это позволяет типизировать процедуры анализа, использовать единые его методики. Важным направлением совершенствования текущего экономическою анализа является широкое использование математических методов и ЭВМ для получения и обработки экономической информации. что повышает его эффективность.
В основе классификации задач текущего анализа, позволяющей упорядочить постановку повседневных аналитических задач и выявить общие закономерности их рещения, лежит принцип исследования хозяйственной деятельности через призму выполнения установленных заданий: планов, графиков, норм, заказов, нарядов и т.д. Соответственно, можно рассматривать три принципиально важные обобщенные задачи текущего а на. I и за:
- анализ и опенка напряженности и обоснованности бизнес плана (плановых заданий):
- выявление факторов хозяйственной деятельности и количественная оценка их влияния на обобщающие показатели;
- объективная оценка работы предприятия и его подразделений.
Без оценки напряженности и обоснованности бизнес-плана невозможно определить степень использования производственных ресурсов, интенсивность затрат. Существует много методов оценки напряженности заданий: коэффициентный метод оценки напряженности плана по темпам роста к предыдущему периоду: метод оценки напряженности плана с точки зрения нормативного использования производственных ресурсов. Для этих же целей широко применяются методы линейного программирования, «объективно обусловленные оценки» В. Новожилова, вытекающие из процедуры рещения двойственных задач линейного программирования. В последние годы для оценки напряженности плана разработаны специальные методики, базирующиеся на методах теории статистических распределений. компонентного анализа, современного факторного анализа. других математико-статистических методах.
Традиционна для текущего анализа хозяйственной деятельности задача выявления факторов экономического явления и количественной оценки их влияния на обобщающие показатели хозяйственной деятельности. В процессе рещения этой задачи применяются методы детерминированного и стохастического факторного моделирования.
Чаше всего приходится проводить анализ и оценку отклонений от плана, норматива, итога предшествующего периода. Важно не только выявить сам факт отклонения, но и установить его причины. Тем самым аналитик сразу попадает в сферу проблем многофакторного анализа, исследования прямых и косвенных связей, изучения наблюдаемых н непосредственно не наблюдаемых (скрытых) зависимостей.
В процессе детерминированного моделирования осуществляется разложение исследуемого явления или экономического показателя по прямым факторам.
При прямом факторном анализе ставятся задачи выявить отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, установить формы детерминированной зависимое л I между результативным показателем и определенным набором факторов и. наконец, определить роль отдельных факторов в изменении результативного экономического показателя.
Текущий анализ требует обширной информации не только о плановых и отчетных значениях показателей, но и о нормах расхода материалов, труда, заработной платы и других элементов на планируемые и фактические объемы производства. Поэтому текущий контроль и анализ деятельности предприятия рациональнее вести синхронно с планированием на базе ее информационной среды. Методика такого анализа включает:
- расчет производственной программы, расхода материалов и трудовых затрат по каждому наименованию изделия и на весь выпуск за период:
- оперативный анализ выполнения производственной программы для оперативного контроля;
- текущий анализ выполнения производственной программы нарастающим итогом для оценки выполнения плана за весь отчетный период.
Экономический анализ является основным инструментом обоснования управленческих рещений. Данные, поставляемые системой учета, представляют собой всего лишь «сырую» информацию и в большинстве случаев требуют специальной обработки для осмысления ее содержания, оценки хозяйственной ситуации, выработки тактических и стратегических рещений. Такая обработка осуществляется при помощи приемов экономического анализа, цели и содержание которых всецело зависят от целей и содержания функций управления предприятием. Поэтому классификация функций управления — естественная и научно обоснованная база классификации видов экономического анализа.
Оперативный анализ и тактические рещения. Хозяйственная деятельность предприятия не только многогранна по содержанию, но и различна по временным интервалам, в течение которых достигаются производственные и социально-экономические цели. Для достижения оперативных целей и рещения оперативных задач выделены три основных периода (интервала): I) долгосрочное, или перспективное, управление производством с периодом 3—5 и более лет. в течение которого достигаются стратегические цели; 2) текущее управление с интервалом 1, 3,6, 9 и 12 месяцев, обеспечивающее рещение текущих задач или достижение текущих целей: 3) краткосрочное, или оперативное, управление производством с интервалом в час, смену, сутки, неделю, декаду, обеспечивающее тактические рещения.
Оперативный анализ представляет собой систему постоянного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса.
Цель оперативного экономического анализа — оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития соответствующей управляемо!! экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования. Это означает оперативную оптимизацию экономических процессов в обшей совокупности краткосрочных изменений всех процессов производства, направленную на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях. Инструментом достижения этой цели служат комплексное оперативное выявление и измерение причинно-следственных взаимосвязей в краткосрочных изменениях экономических процессов.
Оперативность анализа — это прежде всего своевременность выявлении и исследовании краткосрочных изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционировании. Пропуск отрезка времени, в течение которого действуют причины, порождающие отклонения от программы, делает бесполезными даже результаты оперативного анализа, так как после этого момента возникает новая хозяйственная ситуации с новыми причинно-следственными взаимосвязями элементов и новыми экономическими последствиями.
Такая специфика оперативного экономического анализа исключает однозначный отпет на вопрос, за какие отрезки времени внутри месяца должен осуществляться такой анализ. Это зависит от ряда обстоятельств: а) от содержания управляемых экономических показателей. тесноты их связи с показателями натурально-вещественных и других производственных процессов, частоты и величины изменения этих показателей и их влияния на развитие управляемого объекта в иелом; б) от необходимости предвидения отдельных предстоящих краткосрочных изменений в производственных процессах и их экономических последствий: в) от того, что требуется время для проведения оперативного анализа, выработки и исполнения оперативных рещений, обеспечивающих своевременное регулирование производственных процессов.
Оперативный экономический анализ может быть эффективным, если он проводится, во-первых, после совершения производственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективное функционирование конкретного производства; во-вторых, до совершения производственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозирования, предвидения краткосрочных изменений производственных процессов и их экономических последствий с целью выработки наиболее экономичных вариантов предстоящих изменений в этих процессах и рекомендаций по их осуществлению.
Оперативный анализ необходимо отличать от быстрого, иногда тоже называемого оперативным итогового анализа. Например, по результатам быстрого, т.е. проведенного в короткие сроки, анализа экономической деятельности предприятия за месяц пли год. как правило. не может быть проведено быстрое непосредственное регулирование процессов производства, поскольку предметом его исследования высту пают усредненные обобщенные результаты взаимного влияния множества краткосрочных изменений, происшедших относительно текущего момента за более длительный период. Такой анализ, называемый в специальной литературе периодическим, играет свою не менее важную роль в текущих и перспективных системах управления производством.
Основные задачи оперативного анализа:
- систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности, определение и расчет влияния факторов изменения показателе!'! от заданного уровня;
- систематизация позитивных и негативных причин отклонений;
- своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;
- разработка н реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности.
Оперативный анализ максимально приближен к производственным и хозяйственным процессам и опирается на систему первичных документов и отчетов предприятия. Объекты оперативного анализа.
- план производства продукции предприятия и его подразделений (в стоимостном и натуральном выражении);
- план реализации продукции и поставок по договорам;
- структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям);
- ритмичность выпуска продукции;
- состояние и использование производственного оборудования;
- использование рабочего времени и персонала;
- обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией, комплектующими и покупными изделиями:
- уровень производственного брака, непроизводительных потерь н затрат;
- качество работы администрации и менеджеров;
- уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг и работ:
- размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;
- расходы по оплате труда и материальному стимулированию работников;
- выполнение плана прибыли и других финансовых показателей;
- состояние и использование оборотных средств:
- платежеспособность предприятия и его финансовое состояние.
В первую очередь оперативному анализу (экспресс-анализу) подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его подразделений, центров затрат и центров ответственности. Но для более полного выявления внутрипроизводственных резервов необходим повседневный анализ и других экономических показателей.
Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Чаше в этих документах экономические показатели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей — отличительная черта оперативного анализа.
Другая характерная черта этого вида анализа — его относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции: по отдельным статьям объем затрат приходится брать по нормативным уровням; нельзя точно определить влияние на прибыль себестоимости продукции, так как заранее не известно, какая часть продукции будет продана в данном месяце, а какая — в последующем. Но этот недостаток не снижает значения оперативного анализа.
Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Анализ показателей осуществляется в соответствующих подсистемах. Так. в подсистеме оперативного управления основным производством предусмотрено рещение задач оперативного учета и анализа процесса производства по цехам и предприятию в целом: учета и анализа брака; использования оборудования. Отгрузка и реализация продукции анализируется в подсистеме управления сбытом, использование рабочей силы — в подсистеме управления кадрами и т.д.
Перспективный (прогнозный) анализ и стратегические рещения. Перспективный экономический анализ — вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития.
Основные цели перспективного анализа — обеспечение органов управления предприятии и объединений информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых рещений и их соответствия внутренней логике развития экономики.
Перспективный анализ — это. как правило, функция долгосрочного управления. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном управлении для подготовки упреждающей информации. Перспективны!! анализ заключается в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хозяйственной деятельности, аналитической «разведке» будущего.
В этой части перспективный анализ тесно смыкается с экономическим прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным. Перспективный анализ является предварительным экономическим анализом и по отношению к результатам хозяйственной деятельности, и по отношению к хозяйственным процессам, т.е. анализ ведется до совершения хозяйственных процессов. Такой анализ необходим и для составления долгосрочных перспективных планов деятельности, и для оценки ожидаемых результатов выполнения намеченных заданий. Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и процессов, перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования перспективных плановых рещений. Приведем соотношение между перспективным и ретроспективным анализом (табл. 5.1).
В рыночных условиях роль перспективного анализа велика. Объективная основа для усиления его роли — повышение экономической самостоятельности предприятий, которые получили возможность готовить, обосновывать и принимать не только тактические.
Таблица 5.1 Соотношение перспективного и ретроспективного анализа
Ретроспективный анализ Объекты анализа Перспективный анализ
Анализ обоснованности и напряженности фактически реализованного в отчетном периоде варианта плана Обоснованность, напряжен н ость плана Сравнительный анализ вариантов разрабатывав мого перспективного плана с целью обеспечения его обоснованности и напряженности
Выявление фактически сложившихся «узких мест» «Узкие места» Профилактика возникновения «узких мест» за счет выработки мероприятий на анализируемую перспективу
Оценка фактических результатов с позиций экономической эффективности производства Экономические результаты производства Определение путей и конкретных мероприятий для достижения высоких экономических результатов в анализируемой перспективе.
Выявление факторов производства, определявших фактически полученные в отчетном периоде результаты Факторы производства Выявление факторов производства, способных обеспечить повышение экономически х результатов в анализируемой перспективе
Измерение резервов производства, не использованных в отчетном периоде Резервы производства Определение путей и конкретных мероприятий по реализации резервов производства в анализируемой перспективе
по и стратегические рещения, выбирать наиболее эффективные режимы работы на длительную перспективу. Предприятия должны удовлетворять растущие потребности народного хозяйства и населения в их продукции. Потребности следует определять с высокой точностью и на длительную перспективу. Для этого на предприятиях необходимо вести постоянный учет и анализ динамики спроса на продукцию, своевременно выявлять возможные изменения.
Ориентация на перспективу упреждающий анализ перспективы развития требуются при рещении многих повседневных вопросов производства, при выполнении ежедневных, месячных и квартальных планов. Иначе неизбежны просчеты и ошибки, которые в будущем скажутся на эффективности производства.
Такое положение заставляет думать, что перспективный анализ является постоянной, а не эпизодической функцией управляющего органа, конечно, наиболее обширна программа перспективного анализа в период, предшествующий разработке плана предприятия, однако при этом решается лишь часть задач. Перспективный анализ должен осуществляться в соответствии не только с установленным «шагом» планирования, но и с воспроизводственным «шагом» того или иного процесса хозяйственной деятельности или его составляющих. И наконец, предприятия должны иметь представление о своих перспективах развития и за пределами планового периода.
Таким образом, перспективный анализ является, с одной стороны, методом предвидения будущего состояния экономики предприятия. с другой — необходимым этапом в планировании и управлении предприятием, на котором подготавливается упреждающая информация.
Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются'.
- прогнозирование хозяйственной деятельности:
- научное обоснование перспективных бизнес-планов;
- оценка ожидаемого их выполнения.
При составлении бизнес-планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия, в ходе выполнения бизнес-планов — это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов (табл. 5.2).
Необходимое условие для перспективного экономического анализа — наличие информации о динамике показателей за достаточно длительный период. Эта информация должна быть сопоставимой, т.е. каждый показатель должен быть рассчитан на основе единой методологии учета и единой системы цен.
Современная экономическая прогностика насчитывает в своем арсенале большое число разнообразных методов и приемов прогнозирования на базе динамических (или временных) рядов (табл. 5.3).
1 Товар (услуга) Описание продукта (услуги): потребительские свойства товара, отличие от товаров конкурентов, степень защищенности па тентами, прогноз цены и затрат на производство, организацию сервиса Оценка потребительских свойств товара
Анализ товаров конкурентов
Анализ цен и затрат на производство продукции
2 Рынок сбыта Положен ие дел в отрасли Потенциальные потребители Рыночная конъюнктура Какая информация о рынке использовалась Оценка положения дел в отрасли Анализ темпов прироста по отрасли Анализ потенциальных потребителей Анализ рыночной конъюнктуры
3 Конкуренция Потенциальные конкуренты: оценка объема их продаж, до ходов, перспектив внедрениямоделей, основных характе ристик, уровня качества и дизайна их продукции, политики цен конкурентов Сравнительный анализ (отдельных групп показа телей деятельности конкурентов)
Анализ цели, стратегии конкурентов
Анализ сильных и слабых сторон деятельности кон
курентов
4 План маркетинга Цены
Каналы сбыта Реклама
Прогноз новой продукции Ценообразование Ценовые показатели Смета продаж по товарам Анализ состояния рынка Анализ изменения цен Анализ внешних и внутренних факторов Анализ эффективности рекламы.
Описание системы управления предприятием Содержание работ создаваемых подразделений, квалификационные требования к специалистам
Источники и способы привлечения специалистов, величина их заработной платы и заработной платы руководящего состава Анализ эффективности управления Анализ ритмичности производства Выявление и измерение внутренних резервов
Подбор наилучшей формулы для аналитической замены наблюдаемого ряда экономических показателей представляет собой определенную сложность и поэтому решается в несколько этапов.
На первом этапе строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящие. При хорошем знании природы и характера изменения уровней рассматриваемого ряда подбор эмпирических формул производится непосредственно, без построения графиков.
На втором этапе, исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы, в задачу подбора вводят дополнительные ограничения по степени приближения (аппроксимации). виду эмпирической функции, поведению ее графика вне заданного интервала наблюдения.
На третьем этапе вычисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.
Анализ деятельности организации в целом. В специальной литературе и на практике в наибольшей степени разработаны методы анализа основного (первичного) звена единого народнохозяйственного комплекса. каковым является коммерческая организация или предприятие (любой формы собственности). Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, осуществляемо]! в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, на транспорте, в связи, науке и научном обслуживании, торговле, сфере услуг и других отраслях. Предприятие может вести несколько видов деятельности (научно-производственную, аграрно-промышленную, торгово промышленную и др.), используя средства производства и другое имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и продаже продукции, выполнению работ и оказанию услуг в соответствии с договорами с потребителями на условиях полного коммерческого расчета и самофинансирования.
Классическим способом экономического анализа считается именно организация и методика экономического анализа основного звена народного хозяйства поданным бухгалтерской отчетности и учета. Такой анализ, как правило, представлен в специальной литературе и типовых методиках, поэтому на этих вопросах нет необходимости останавливаться подробно. Подчеркнем лишь связи данного вида экономического анализа с коммерческим расчетом, задачи которого он решает, и требование (как ни при каком другом виде анализа) комплексности в изучении предприятия как целого объекта управления.
Внутрихозяйственным анализ. В отличие от анализа деятельности предприятия как объекта управления главная особенность внутрихозяйственною анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижения всего предприятия.
Внутрихозяйственный анализ охватывает все ступени управленческой иерархии предприятия — от подразделений первого порядка (производственных подразделений, научно-исследовательских институтов и лабораторий, управленческих отделов, обслуживающих хозяйств и др.) до рабочего места.
При внутрихозяйственном анализе деятельности предприятий разной формы собственности (акционерных обществ, товариществ и др.) необходимо учитывать особенности их структуры, которая предопределяет потоки экономической информации (дочерние предприятия и др.). Большое внимание при анализе хозяйственной деятельности должно быть уделено повышению централизации вспомогательных производств. Практика показывает, что успехи, достигнутые в области роста производительности труда на основных работах, в определенной мере снижаются большими затратами труда на вспомогательных.
В повышении эффективности деятельности предприятий важное значение имеет совершенствование управления их первичными производственными звеньями, т.е. цехами, участками, бригадами. Следовательно, объективно необходимо проведение систематического, глубокого и всестороннего анализа хозяйственной деятельности производственных подразделений. Развитие экономики постоянно создает предпосылки для широкого использования экономического анализа в управлении внутрипроизводственными подразделениями, кооперированные связи между которыми значительно усиливаются и усложняются и как следствие — увеличивается зависимость результатов деятельности одних подразделений от результатов работы других, что, в свою очередь, также определяет необходимость и усиливает значение внутризаводского (внутрифабричного) экономического анализа деятельности самостоятельных предприятий (заводов, фабрик).
Внутрихозяйственный анализ заключается: в объективной и всесторонней оценке выполнения плановых заданий подразделениями; определении и измерении факторов и причин, обусловивших результаты производства: выявлении внутрихозяйственных резервов; разработке мероприятий по их использованию; исследовании экономических особенностей функционирования н развития того или иного подразделения; выявлении и распространении передового опыта. Данный вид анализа играет важную роль в установлении обоснованных нормативных заданий для цехов, участков, бригад, способствует широкому привлечению специалистов технических служб и руководителе!! низовых звеньев к изучению экономики, а значит, и к управлению производством.
По своему содержанию внутрихозяйственный анализ существенно отличается от анализа деятельности предприятия в целом. Эти особенности определяются специфическим содержанием экономических показателей, устанавливаемых внутрихозяйственным подразделениям, в отличие от показателей деятельности предприятия в целом. Нередко каждый из цехов основного производства не выпускает полностью законченную производством продукцию, еще больше это относится к участкам и бригадам. Поэтому основным показателем эффективности работы цехов служат не прибыль и рентабельность, а затраты на производство продукции или выполнение работ, и только анализ этого показателя в цехах позволяет сделать правильные выводы. Во внутрихозяйственном анализе больше возможностей в использовании натуральных показателей для оценки объема производства, производительности труда, качества выпускаемой продукции.
Одна из наиболее характерных особенностей содержания внутрихозяйственного анализа в том. что по сравнению с экономическим анализом деятельности предприятия в целом с его помошыо полнее выявляются связи между экономикой, с одной стороны, техникой и технологией производства — с другой. В связи с этим он по своей сущности в большей степени является технико-экономическим анализом.
Существенно отличается и информационная база внутрихозяйственного анализа от информационного обеспечения деятельности предприятия в целом. Внутрихозяйственный анализ имеет более широкую информационную базу. Дня его проведения используются данные не только отчетности, но и сводных и даже первичных документов. поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные первичные документы по учету наличия, движения и использования основных средств, материальных, трудовых ресурсов, по выпуску продукции и т.д. числу сводных источников внутрихозяйственного анализа относятся различного рода отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, о выдаче заработной платы, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и др.
Структура методики внутрихозяйственного анализа производственных предприятий в промышленности представлена на рис. 5.3.
Углубление и развитие коммерческого расчета на предприятиях предполагают проведение анализа использования этих отношен и и в деятельности внутрихозяйственных подразделений. Основными этапами анализа являются: определение наличия в цехах, на участках и в бригадах необходимых условий для функционирования действенного коммерческого расчета: установление степени соблюдении важнейших принципов его организации; установление степени соблюдения в повседневной практической деятельности цехов и участков важнейших принципов: изучение материальной заинтересованности и ответственности цехов и участков, а также их работников; выявление и обобщение результатов деятельности внутрихозяйственных п од ра здел е ни й.
Важное место в системе внутрихозяйственного анализа занимает так называемый сегментарный анализ по отраслевым и географическим сегментам, анализ данных по центрам ответственности и центрам затрат. Предприятие, как правило, изготавливает и продает изделия разной отраслевой принадлежности, хпя разных географических зон. Сметы продаж, себестоимости анализируются с учетом отраслевых и географических особенностей этих продаж. Анализ сводных отчетов предприятия строится по данным отраслевых и географических сегментов.
Межхозяйственный сравнительный анализ. Совершенствование коммерческого расчета повышает заинтересованность одних предприятий в изучении опыта других. Назначение межхозяйственного сравнительного анализа — сопоставлять достигнутые результаты хозяйственной деятельности предприятия с результатами предприятий-конкурентов, изучать причины различий в использовании производственных ресурсов, выявлять резервы дальнейшего повышения эффективности производства.
Межхозяйственные сравнения могут быть общими (полными) п частными (локальными). Мри общем анализе изучается вся работа предприятий и их подразделений согласно обшей схеме комплексного экономического анализа. Обший комплексный анализ осуществляется по предприятиям, производящим аналогичную продукцию, т.е. по предприятиям одной отрасли или по отраслевым сегментам. При локальных анализах изучается какой-либо отдельный блок или отдельные частные вопросы, например использование мощности оборудования, рабочего времени рабочих.
Результаты межхозяйственного сравнительного анализа должны учитываться как в текущей работе, так и при разработке перспективных планов предприятий. Например, сравнительный анализ используемого оборудования на предприятиях позволяет выявить устаревшее оборудование, точнее, определить направление будущих капитальных вложений.
Важным условием межхозяйственных сравнений является сопоставимость предприятий и показателей их работы. Практически на всех предприятиях есть сопоставимые показатели, возможности для сравнений, но их круг зависит от особенностей изучаемых предприятий. роме того, сопоставимость достигается различными специальными методами сравнительного анализа: исключением несравнимых величин, корректировкой показателей с помошыо поправочных коэффициентов, анализом учетной политики предприятий, т.е. пересчетом показателей по методологии их расчета на других предприятиях, и т.д.
Круг сравниваемых показателей зависит от общности объектов сравнения и дополнительных возможностей обеспечения их сопоставимости. Даже отраслевой принцип организации производства не всегда дает основание для полного сравнения. С другой стороны, часто имеются основания для сравнения предприятий разных отраслей или их отраслевых сегментов. Научнотехнический прогресс, механизация и автоматизация производства повышают технико-организационный уровень производства и расширяют возможности сопоставления как аналогичных, так н различных видов производства.
Объектами межхозяйственного сравнительного анализа могут быть:
- предприятия, выпускающие одинаковую или сходную продукцию, предприятия разных отраслей (например, по уровню
управления и организации производства, организации вспомогательных и обслуживающих хозяйств, финансового состоянии и платежеспособности);
- однотипные цехи (участки) различных предприятий (литейные, механические и т.д.);
- однотипные агрегаты (прокатные станы, доменные печи, конверторы и т.д.);
- одинаковые виды продукции, выпускаемые на различных предприятиях.
В зависимости от характеристики объектов сравнений, выпускаемой продукции, размера и типа производства может быть проведен полный анализ, охватывающий все стороны работы, или локальный анализ.
Основными условиями сопоставимости данных являются:
- соблюдение качественной однородности сравниваемых показателей, единство методики расчета показателей (например, обеспечение однородности затрат, включаемых в себестоимость продукции);
- применение единых измерителей продукции (использование единых цен на материалы и продукцию и т.д.), одинаковые географические условия и расположение по отношению к поставщикам материалов и техники, потребителям готовой продукции;
- одинаковое количество рабочих дней в сравниваемых периодах. В процессе сравнительного анализа выявляются причины различий одних и тех же показателей, факторы, зависящие и не зависящие от предприятий, с тем чтобы повысить объективность условий сравнения. Проведение межхозяйственного экономического анализа включает такие основные этапы, как:
- выбор предприятий и объектов сравнения, определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;
- сбор и обработка экономической информации об объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;
- сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов. выявление причин расхождения и факторов, определивших величину показателен;
- обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности производства на сравниваемых объектах, исчисление экономического эффекта от реализации предложений и степени влияния их на обобщающие показатели.
Задачи и объекты межхозяйственных сравнений определяют методику анализа. Особенности методик межхозяйственных сравнительных анализов обусловлены также тем. кто. где и для чего проводит сравнения. Для межхозяйственных сравнений используется весь арсенал методов и приемов экономического анализа, но особое значение в данном случае имеет научно обоснованная группировка предприятий, чаше всего по размерам предприятий, выпускающих однородную продукцию. Размер предприятия наиболее полно отражается в показателях объема продаж продукции. Все остальные показатели (количество рабочих, стоимость основных средств и др.) косвенно характеризуют размер предприятия. В каждой отрасли существующие техника, технология, организация производства и труда обусловливают минимально допустимые размеры предприятий. В зависимости от типа производства (массового, серийного, единичного) минимально допустимый размер предприятия определяется производственной мощностью и условиями, лимитирующими ее использование, — наличие финансовых и производственных ресурсов.
В зависимости от цели экономического анализа выбирается база сравнения. Например, при сравнении технического и организационного уровня производства, степени использования производственных ресурсов выделяют в качестве базового высокомеханизированное специализированное предприятие, выпускающее аналогичную или сходную продукцию. Если задача анализа — выявление лучшего предприятия, то в качестве базы сравнения выделяют комплекс показателей, анализ которых позволит всесторонне изучить результаты деятельности сравниваемых предприятий, сопоставить их с результатами передовых предприятий, с данными предшествующих периодов, возможными результатами при мобилизации внутрихозяйственных резервов, с установленными отраслевыми нормативами.
Выбор базы сравнения целесообразно осуществлять в такой последовательности: I) устанавливают сопоставимые показатели, такие, как производственная мощность, энерговооруженность, техническая вооруженность, уровень специализации, металлоемкость или материалоемкость продукции и т.п.; 2) определяют показатели, требующие приведения их в сопоставимый вид. — производительность труда. себестоимость продукции, фонд заработной платы и др.
С учетом изложенных условий и принципов выбора базы сравнения при полном анализе сравниваются важнейшие показатели, характеризующие технико-организационный уровень производства, степень использования производственных ресурсов, объем, структуру и качество продукции, ее себестоимость и рентабельность, финансовые показатели и финансовое состояние. В рыночной экономике создаются особые возможности для сравнений финансовых показателей, так называемых финансовых коэффициентов. Такой анализ определяется конкурентной средой, но требует достижения сопоставимости учетной политики разных предприятий.
Публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность, построенная на единых национальных стандартах, является основной информационной базой для сравнения данных предприятий с народнохозяйственными, отраслевыми нормативами (рассчитанными как средние фактические показатели), что показывает уровень развития предприятия. Особое значение имеют межхозяйственные сравнения предприятий-конкурентов. а также эмитентов, котирующих своп акции на фондовых биржах.
Основы функционально-стоимостного анализа.
Функционально-стоимостный анализ — метод системного исследования объекта (изделия. процесса, оргструктуры), направленный на повышение эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, что достигается оптимизацией соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и использование.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) в узком смысле слова — вид технико-экономического анализа. Но границы применения его методов быстро расширяются, объекты анализа часто уже не связаны с потребительной стоимостью изделий (откуда идет название ФСА), поэтому ими могут выступать не только изделия, но и технология изготовления, организация производства, структура управления п не только в материальной сфере производства, но и во внепроизводственной сфере. Значит, ФСА. понимаемый как анализ затрат на основе потребительной стоимости. — только часть функционально-экономического анализа (ФЭА). цель которого — экономическое обоснование затрат по функциям объекта, не обязательно связанного с производством.
Функционально-экономический анализ (иногда его называют стоимостный) — метод всеобщей рационализации воспроизводственного процесса, охватывающий рационализацию конструкции изделий (инженерно-стоимостный анализ), рационализацию производства изделия по всему его жизненному циклу вплоть до эксплуатации и потребления (функционально-стоимостный анализ), от сферы материального производства до непроизводственной сферы, т.е. производство, распределение, обмен и потребление. Таким образом, функционально-экономический анализ охватывает, как и экономически!! анализ вообще, все звенья, всю структуру народного хозяйства. Поэтому ФЭА и ФСА в широком смысле слова характеризуются не столько объектами исследования, сколько методикой исследования и выделяются из обшей системы комплексного экономического анализа по признаку применяемых методов анализа.
Снижение затрат на единицу полезного эффекта методами ФСА достигается путем:
- сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
- повышении качества при сохранении уровни затрат (в отдельных случаях возможно экономически оправданное увеличение затрат);
- уменьшении затрат при сохранении уровни качества;
- сокращении затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимых размеров. Важнейшими принципами ФСА являются:
- функциональный подход, при котором объект рассматривается как комплекс функций. Как уже отмечалось, объекты анализа могут быть самыми различными: конструкция изделия, технология и организации производства, система управлении, планировании, учета и анализа, конкретный документ, производственное подразделение или орган управлении, транспортная, контрольная или какаялибо другая операция. Все функции рассматриваемого объекта делятся на следующие виды: основные — для осуществления которых предназначен объект; вспомогательные — способствующие надежному осуществлению основных функций; бесполезные, ненужные функции — разновидность вспомогательных функций, без выполнения которых объект не утеряет своих потребительских свойств (они могут быть без ушерба ликвидированы вместе с материальными и трудовыми затратами на них);
- общехозяйственный подход к оценке потребительских свойств объекта и затрат на его разработку, производство и использование. Это означает, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта, вариант рещения должен быть экономичным с точки зрения как производителя, так и потребителя, главным критерием при сравнении вариантов выступает общехозяйственная эффективность;
- системный, комплексный подход, означающий рассмотрение объекта как элемента системы более высокого порядка и как системы, состоящей из взаимосвязанных элементов;
- принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление;
- принцип коллективного творчества, соединения инженерных и экономических знаний, предусматривающий преобладание нетрадиционных, нестандартных рещений;
- применение методов перспективного анализа ещё не созданных объектов и еще не осуществленных затрат.
Основной задачей ФСА является выявление такого варианта рещения. который с точки зрения производителя и потребителя наиболее экономичен. Это означает, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потреби
тельские свойства объекта, включая надежность, удобство эксплуатации. внешний вид и т.д.
В процессе анализа дается характеристика объекта, функции которого необходимо осуществить с минимальными затратами; устанавливаются основные функции, выполняемые объектом; определяются фактические и максимально допустимые затраты на реализацию каждой из выделенных функций, а также максимально допустимые затраты на реализацию соответствующих функций исходя из их значимости, другие варианты выполнения рассматриваемых функций и возможные затраты.
ФСА включает семь основных этапов.
Основные задачи подготовительного этапа — выбор объекта анализа. обоснование цели анализа, определение сроков проведения и назначение исполнителе!!, подготовка перечня материалов, необходимых для проведения ФСА.
Выбор объекта анализа должен определяться исходя из удельного веса себестоимости отдельных изделий в обшей сумме затрат на выпуск всей продукции, а также перспективы выпуска изделий на ближайшие годы (табл. 5.4). Объект должен быть включен в план технического развития, например в составе изделий, подлежащих аттестации. модернизации и т.д. В содержание этого этапа входит обоснование цели п задач анализа: обеспечение требований аттестации качества; повышение рентабельности, снижение издержек: расширение конкурентоспособности на мировом рынке: снижение расхода материалов, энергии; ликвидация «узких мест»: отказ от использования дефицитных или импортных материалов и т.п. При этом чаще всего решается несколько задач одновременно.
Второй этап — информационный, в ходе которого собираются данные о назначении объекта. Например, для характеристики изделия необходимы данные о современном научнотехническом уровне аналогичных изделий, патентная информация, экономи
ло ческие показатели (калькуляция изделия с расшифровкой статей, нормы времени, расхода материалов и др.).
При подготовке и анализе экономической информации следует обратить внимание на точность данных о расходе материальных и трудовых затрат на изделие в разрезе узлов и деталей в целях правильного определения функциональных зон сосредоточения наибольших затрат, которые должны являться предметом проведения анализа.
Основным назначением аналитического этапа является определение наиболее важных задач по выдвижению идей и вариантов рещений для совершенствования исследуемого объекта исходя из анализа его функции и затрат на их осуществление. Главное в содержании этого этапа — выделение, четкое определение и классификация всех функций, а также изучение тех из них, которые выполняются однотипными изделиями, выпускаемыми другими предприятиями. Причем вначале выявляются функции объекта в целом, а затем его составляющих.
Формулировка функций должна быть абстрагированной отданного конструктивного исполнения, четко]! и достаточно исчерпывающей. В некоторых случаях рекомендуется указывать количественную размерность основных технических характеристик Анализ функций и затрат на их осуществление следует проводить в целях выявления ненужных функций, а также основных и вспомогательных функций, связанных со значительными трудовыми и материальными затратами.
Работу на аналитическом этапе следует считать законченной после того, как выделены функциональные зоны, узлы и детали, по которым следует проводить ФСА на последующих стадиях, и сформулированы основные задачи по выдвижению идеи и вариантов технических рещений для их совершенствования.
Основной задачей творческого этапа являются выявление и формулирование возможно большего количества идей для рещения определенных задач, обсуждение и отбор наиболее реальных с точки зрения реализации.
После выдвижения достаточного количества идей должно проводиться их обсуждение в целях отбора наиболее эффективных и наиболее реальных с точки зрения их осуществления (исследовательский этап). К эскизной проработке технических предложений по отобранным идеям при необходимости следует привлекать специалистов конструкторских и других технических подразделений.
Работа на данном этапе считается законченной после представления разработчикам ФСА оформленных вариантов технических рещений и предложений но совершенствованию конструкции изделий.
Основными задачами рекомендательного этапа являются разработка рекомендаций по совершенствованию конструкции нсследу емого изделия и принятие обоснованных рещений по их реализации. Основным критерием при выборе окончательного варианта технического рещения должна стать расчетная экономическая эффективность от внедрения по результатам испытаний образцов, реализующих эти варианты.
Если варианты представляются равноценными, наиболее экономичный должен выбираться по результатам испытаний образцов, реализующих эти варианты. Если один из вариантов является более эффективным, но требует более длительной подготовки и реализации, а второй — менее эффективный, но может быть реализован быстрее, рещение о выборе варианта принимается исходя из конкретных производственных условий.
По принятому окончательному варианту' технического рещения должны составляться рекомендации, включающие:
- сушность технического предложения (рещения);
- эскизы технического рещения по объекту' анализа;
- краткое описание технологического процесса изготовления;
- сведения о затратах на материалы:
- технико-экономические расчеты.
С учетом рекомендаций составляется планграфик их внедрения, который утверждается руководством организации.
Работа на данном этапе считается законченной после передачи принятых предложении службам, которые должны обеспечить внедрение рекомендаций в соответствии с утвержденным планомграфиком. Внедрение результатов ФСА — завершающий этап, содержащий:
- разработку чертежей и эскизов для изготовления опытных образцов;
- проектирование и изготовление спеиинструмента и оснастки;
- изготовление и испытание опытных образцов:
- разработку технической документации на изменение конструкции;
- согласование этих изменений с заказчиками и держателями подлинников технической документации.
Формы организации работ, связанных с подготовкой и проведением ФСА, обусловлены размерами предприятия, составом и квалификацией служб, характером решаемой проблемы или спецификой объекта анализа. На крупных предприятиях целесообразно создавать группу ФСА. Центральным звеном структуры управления ФСА являются специальные рабочие группы, в состав которых входят высококвалифицированные специалисты, прошедшие необходимую подготовку по применению метода в конкретных условиях своих предприятий и организаций. Они объединяют специалистов одного или нескольких подразделений предприятия. Обязательным является участие непосредственных разработчиков данного объекта.
Экологическим анализ. Экологическим учет, анализ и контроль являются в настоящее время динамично развивающимися областями науки и практики, они получают отражение «финансовом и управленческом анализе и аудите, который в этой части получил название экологического аудита. Связь между управлением природоохранно!! деятельностью и экологическим учетом и анализом становится очевидной. если следовать принципу: «Не можешь измерить, не сможешь управлять».
Предметом экологического анализа является информационно аналитическое обеспечение принимаемых рещений в области природопользования.
Основные задачи:
- оценка экономической эффективности природоохранной деятельности предприятия за отчетный период и в динамике:
- расчет экологического риска;
- экономическое обоснование управленческих рещений по внедрению новых малоотходных или безотходных ресурсосберегающих технологий. созданию новых производств по переработке или утилизации отходов;
- моделирование экономикоэкологических процессов н оценка их влияния на перспективное устойчивое развитие предприятия;
- обоснование ставок налогов и размера других экологических обязательств предприятия за пользование природными ресурсами.
Рещение этих задач направлено на достижение главной цели хозяйственной деятельности предприятия — получение максимально высокой прибыли и обеспечение его устойчивого развития как системы.
Долгое время игнорировали роль бухгалтерского учета, анализа и контроля в управлении природоохранной деятельностью. Было неясно. каким образом традиционную модель учета можно применить дпя отражения природоохранной деятельности. Так. в России экологический учет ограничивается статистической отчетностью об объемах отходов и текущих затратах на природоохранные мероприятия н организацию рационального природопользования. В международной практике разработано руководство для бухгалтеров, где указывается, что должно быть представлено в финансовых отчетах, чтобы пользователи могли видеть реальную картину воздействия хозяйственной деятельности предприятия на окружающую среду.
Существует множество причин, по которым связанные с природоохранной деятельностью вопросы необходимо отражать в бухгалтерском учете:
а) учетная политика предприятия должна отражать его отношение к окружающей среде и влияние расходов, рисков и обязательств (ответственности), связанных с природоохранной деятельностью, на финансовое положение предприятия;
б) инвесторам для принятия инвестиционных рещений необходимо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;
в) вопросы природоохранной деятельности являются также предметом управленческой деятельности: менеджерам необходимо выявлять и распределять природоохранные затраты таким образом, чтобы продукция была правильно оценена и инвестиционные рещения базировались на реальных издержках и выгодах;
г) предприятия могут иметь преимущество в конкурентной борьбе за клиентов, если они окажутся способными показать, что их товары и услуги предпочтительнее с экологической точки зрения;
д) экологический учет является ключом к устойчивому развитию. Несмотря на то что многие руководители корпораций приняли концепцию устойчивого развития, они испытывают трудности в преломлении ее принципов на конкретных предприятиях. Поэтому Всемирным экономическим форумом по устойчивому развитию был впервые введен термин «экоэффективность*. Экоэффективный режим работы снижает воздействие предприятия на окружающую среду, одновременно повышая его рентабельность. Однако экоэффективность может быть измерена только посредством ведения экологического учета, т.е. предоставления точной информации по природоохранным расходам, сбережениям и воздействию хозяйственной деятельности на окружающую среду.
В настоящее время в России реформируется система учета и принимаются международные стандарты учета. С этой иелыобыл пересмотрен План счетов бухгалтерского учета, состав и содержание отчетности. внесены изменения в методологию учета. Руководители (бухгалтеры) Российских компаний, стремящиеся увеличить объемы финансирования с западных рынков капитала, понимают, что если в новых Российских бухгалтерских отчетах не будет представлена информация по экологическим обязательствам, это снизит доверие инвесторов к финансовым отчетам. Инвесторы, подозревающие о существовании таких обязательств, но не располагающие их оценкой, повысят стоимость капитала для Российских предприятий ввиду повышения риска. Таким образом, экологическая информация должна быть неотъемлемой частью при составлении понятных и достоверных отчетов тех Российских предприятий, которые оказывают очевидное воздействие на состояние окружающей среды. Однако в настоящее время в России нет нормативных актов по регулированию учетной деятельности в области экологии, требующих подробного отражения в финансовой отчетности обязательств и затрат, связанных с природоохранной деятельностью. Представляется необходимым отражать природоохранные данные и их анализ в пояснениях к отчетности и особенно в текстовой части пояснительной записки.
Экологическому анализу подвергаются как текущие расходы (безопасность продукции, производства, охрана окружающей среды), так и инвестиции, связанные с безопасностью продукции, производства и охраной окружающей среды. Под обеспечением безопасности производства подразумеваются все меры, принимаемые для обеспечения безопасности на рабочем месте и предупреждения аварий, влекущих за собой необходимость ликвидации их последствии (разливы, взрывы, случайный сброс или выброс загрязняющих веществ в ходе обычного производственного процесса).
Хотя основным методом выявления расходов на природоохранную деятельность является учет производственных издержек с вычленением этих расходов в рамках счетов по отдельным учетно калькуляционным объектам, важным методом вычленения расходов на природоохранную деятельность может быть анализ природоохранной деятельности.
При экологическом анализе расходы разделяются на следующие группы: инвестиции; общефирменные расходы; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы по управлению природоохранной деятельностью п ее планированию; расходы по ликвидации последствий ущерба и возмещенные расходы (издержки).
1. Инвестиции. Включают: а) составные элементы инфраструктуры, используемые исключительно для охраны окружающей среды (например, установки для очистки сточных вод. мусоросжигательные установки, свалки мусора, канализационные системы и т.д.); б) элемента, являющиеся частью производственной единицы (например, газоочистительные установки, установки для предварительной очистки сточных вод, предварительной переработки отходов, специальное оборудование резервуарного парка и т.д.); в) соответствующую долю общих затрат на проектирование.
2. Общефирменные расходы. К общефирменным должны относиться расходы, которые определены и учтены как расходы, связанные с природоохранными мерами, а также расходы, непосредственно связанные с продукцией (например, дополнительные расходы. вызванные использованием альтернативного сырья). Расходы на природоохранные меры включают следующие прямые и косвенные издержки:
- затраты на рабочую силу:
- расходы на энергию:
- расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт;
- расходы на производственные материалы;
- дополнительные расходы вследствие использования альтернативного сырья:
- выплаты по процентам:
- амортизации;
- налоги (на основной капитал, жалованье служащих, недвижимость и т.д.);
- страховые взносы;
- комиссионные платежи;
- расходы, связанные с получением разрещений и лицензий;
- взносы на нужды коммунальных служб;
- внутренние расходы, включая расходы на транспорт, энергию, оборудование производственных помещений и т.д.;
- расходы на оплату услуг;
- расходы в связи с остановкой производства, вызванные прекращением использования мощностей, не отвечающих требованиям техники безопасности.
Если связанные с природоохранной деятельностью расходы не фиксируются на специально выделенных счетах, то их учет необходимо осуществлять на основе анализа и оценок.
3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. С вычленением расходов этой группы связаны наибольшие трудности. Как правило, эти расходы являются частью расходов по совершенствованию производственного процесса, производимых не только для целей охраны природы. Оценки должны быть обоснованными.
4. Расходы по управлению природоохранной деятельностью и ее тонированию. К этой группе относятся текущие расходы, связанные с управлением и планированием, которые не отнесены к вышеперечисленным группам, включая оценочную долю расходов по другим услугам (например, услуги юристов, обработка данных и т.д.).
5. Расходы по ликвидации последствий ущерба. К этой группе относятся расходы, связанные с расчисткой старых свалок, очисткой грунтовых ВОД II Т.Д.
6. Возмещенные расходы (издержки). Продукты переработки отходов могут включать извлеченные и очищенные растворители, некоторые химические промежуточные вещества, металлы (например, металлолом и/или металлосодержаший осадок и т.д.), а также энергию, полученную от сжигания мусора н утилизации тепла.
Аналитическую таблицу расходов по видам расходов и природоохранных мер можно составить в следующей форме (табл. 5.5).
Помимо этого комиссия рекомендует предприятиям включать в отчет совета директоров развернутую информацию о текущих и капитальных расходах на природоохранные мероприятия в раздел доклада, в котором обсуждаются вопросы финансового положения и который известен под названием «Обсуждение и анализ финансового положения н результатов деятельности руководства».
Общая структура экологического анализа деятельности предприятия может быть такой:
- природоохранная политика предприятия, его экологические цели (средне и долгосрочные);
- условия работы предприятия, в том числе экологическая ситуация (состояние атмосферного воздуха, водных ресурсов и пр. в районе предприятия, экологически уязвимые зоны и т.п.);
- нормативно-правовые требования (разрещения, лицензии, нормативы выбросов), анализ внешнего и внутреннего контроля;
- организация рационального природопользования (методика охраны окружающей среды, рециркуляция и новые технологии, методы мониторинга, план действий на случай чрезвычайных событий);
- данные в сопоставлении с данными за предыдущие годы (по выбросам, шуму запаху т.п., затраты на природоохранную деятельность и эффективность природоохранных мероприятий). Все источники информации экологического анализа можно
условно разделить на учетные и внеучетные. Важнейший источник среди учетных — отчетность предприятия по экологическим показателям. которая в настоящее время находится в стадии формирования и представлена в основном статистическими формами. Они характеризуются большим количеством натуральных показателей и практически полным отсутствием стоимостных, что делает затруднительным проведение некоторых расчетов для внешних пользователей.
Интеграция отечественного учета по экономикоэкологическим показателям в международную систему на основе дальнейшего совершенствования национальных стандартов позволяет органически интегрировать отчетность по экологическим показателям в общую структуру годового отчета предприятия, получить необходимую информацию о стоимостной оценке масштабов загрязнения окружающей среды и связанных с этим экологических издержек, обязательств субъектов хозяйствования, а также о доходах, полученных от природоохранной деятельности, внедрения ресурсосберегающих и биобезопасных технологий.
Оперативный экологический анализ можно рассматривать как систему повседневного изучения соответствия фактических и плановых (нормативных) показателей, характеризующих экономико экологические процессы, для обеспечения непрерывного, устойчивого развития хозяйствующего субъекта.
Оперативны!! экологический анализ должен производиться непосредственно после совершения хозяйственной операции или окончания смены, суток, декады. Он базируется на данных:
- журналов оперативного учета (учета стационарных источников загрязнения — форма N2 ПОД1: учета выполнения мероприятий по охране атмосферного воздуха — форма № ПОД2; учета работы газоочистителъных и пылеулавливающих установок — форма № ПОД3; учета отходов, размещенных в несанкционированных местах; учета вторичного сырья, направляемого на полигоны: учета сверхлимитного объема отходов);
- лабораторных исследований;
- показателей датчиков, установленных на оборудовании:
- бухгалтерских документов;
- опросов и анкетирования работников и т.д.
Организация первичного экологического учета должна предусматривать полную ежедневную регистрацию показателей, характеризующих экономикоэкологические процессы. Такой подход объясняется необходимостью быстро оценивать складывающуюся ситуацию и вырабатывать обоснованные управленческие рещения. Приоритет отдается исследованию нату ральных показателей, к которым относятся:
- общее количество безвозвратных отходов (по их видам или химическому составу на предприятии, в его отдельных производственных подразделениях, по каждому технологическому циклу, рабочему месту, операции), в том числе полученных, утилизированных или сброшенных в окружающую среду без очистки за истекший час, смену, неделю;
- сроки исполнения (в днях, часах) работ, связанных с монтажом или ремонтом оборудования экологического профиля:
- численность персонала и населения, пострадавших от чрезвычайных ситуаций техногенного характера (например, в случае аварии на предприятии), и др.
В оперативном экологическом анализе область использования стоимостных показателей (по сравнению, например, с перспективными или ретроспективными) ограничена, ним могут быть отнесены:
- штрафы, налагаемые на предприятие за нарушение природоохранных мероприятий;
- плановые и фактические экологические издержки за смену, сутки, декаду;
- ущерб, нанесенный имуществу, и суммы недополученной прибыли в результате чрезвычайных ситуаций техногенного характера. Дальнейший анализ направлен на выявление фактического количества безвозвратных отходов по каждому технологическому циклу, рабочему месту, операции. Определяется так называемое критическое звено технологической цепочки — операция, при осуществлении которой потери сырья и материалов максимальны, выявляются причины, вызвавшие такой перерасход для их быстрого устранения.
Ретроспективный экологический анализ, который проводится по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года), позволяет оценить результаты деятельности предприятия и входящих в его состав структурных подразделений. Специалисты различных служб предприятия используют данные последующего эконом и коэколо гического анализа для:
- оценки (с учетом влияния экономикоэкологических процессов) результативных показателей производственной, коммерческой. финансовой, инвестиционной деятельности:
- внесения на основании данных аналитического заключения изменений в систему текущего и долгосрочного планирования. Особенности методики ретроспективного экологического анализа
состоят в том, что фактические экологические показатели предприятия оцениваются в сравнении с плановыми и данными предшествующих периодов, а также, в случае необходимости, с отраслевыми аналогами. Выявляемые отклонения исследуются в разрезе вызвавших их причин (факторов), ответственных подразделений и должностных лиц: намечаются мероприятия по устранению неблагоприятных тенденций.
При его проведении решаются следующие задачи:
- оценка динамики показателей, отражающих влияние экономико-экологических процессов на трудовые ресурсы предприятия;
- изучение структуры совокупных экологических издержек и экологического долга предприятия;
- оценка показателей, отражающих влияние экономико-экологических процессов на производство продукции:
- изучение показателей, отражающих состояние и эффективность использования основных средств природоохранного назначения;
- определение влияния экономико-экологических процессов на финансовые результаты деятельности предприятия. Ретроспективный экологический анализ базируется на информации, получаемой из бухгалтерского учета н отчетности: статистического учета п отчетности: прочих источников.
Ретроспективный экологически!! анализ тесно связан с перспективным. который основывается на его результатах. В то же время от глубины и качества перспективного экологического анализа зависят разрабатываемые плановые показатели, используемые в ретроспективном и оперативном анализе.
Независимо от организационно-правовых форм и форм собственности хозяйствующие субъекты осуществляют свою деятельность в условиях неопределенности. Оценить возможные последствия принимаемых управленческих рещений позволяет перспективный анализ, основой которого является прогнозирование. При переходе отечественной экономики на устойчивую модель развития прогнозирование влияния экономико-экологических процессов на эффективность стратегических управленческих рещений приобретает особую актуальность. Его целью является обоснование долгосрочных планов в области операционной (основной) инвестиционной и финансовой деятельности. Специалистами различных служб предприятия данные аналитических прогнозов используются для:
- определения объема капиталовложений в природоохранные мероприятия;
- формирования оптимального инвестиционного портфеля (внимание акцентируется на увеличении в нем доли ценных бумаг, выпушенных компаниями, использующими в своей деятельности экологически безопасные технологии, материальные ресурсы и т.д.. так как они при прочих равных условиях считаются более устойчивыми):
- обоснования мероприятий по снижению производственных затрат за счет оптимизации структуры совокупных экономико экологических издержек и их составляющих:
- перераспределения финансовых потоков в сферы деятельности достаточно прибыльные, но в то же время характеризующиеся минимальным уровнем экологической опасности:
- планирования рекламных кампаний и выработки мероприятий по продвижению на рынке экологически безопасных продукции. работ, услуг:
- прочих целей.
Например, прибыль от внедрения природоохранных мероприятий является индикатором результативности его системы экологического мониторинга. Ее прирост может быть достигнут как за счет увеличения товарной продукции из утилизированных отходов, работ и услуг, выполняемых по утилизации и рециклинговой переработке безвозвратных отходов других предприятий, так и за счет экономии на снижении издержек по основному виду деятельности (уменьшение материалоемкости и энергоемкости: экологических обязательств и т.д).
В качестве объекта прогнозирования рассматривают два основных направления:
- прогнозирование экономико-экологических рисков;
- прогнозирование изменений отдельных экологических показателей.
Для примера рассмотрим первую группу методов, так как методы прогнозирования отдельных показателей являются общепринятыми при перспективном анализе.
К методам, рекомендуемым для прогнозирования экономико-экологических рисков, отнесены расчетно-аналитические (количественные) и эвристические (качественные).
Основой расчетноаналитических (количественных) методов является статистический метод, который строится на изучении многолетних данных о влиянии экономикоэкологических процессов на различные аспекты хозяйственной деятельности исходя из информационной выборки по предприятию, для которого осуществляется прогноз, либо информационной выборки по группе предприятий отрасли. При этом используются следующие показатели:
- вероятность возникновения экономикоэкологических рисков;
- коэффициент экономикоэкологических рисков;
- стоимостная оценка возможных потерь.
Вероятность возникновения экономикоэкологических рисков (УК) рассчитывается как отношение числа случаев наступления неблагоприятного события (<р.э) к общему числу случаев статистической выборки (ф(}) по формуле
УК.= <р./ф,г (3)
Коэффициент экономикоэкологических рисков (к >к) рассчитывается исходя из вероятности возникновения рисковой ситуации (УЯЭ) и стоимостной оценки возможных потерь предприятия (Эм) по формуле (4):
-,* = <га,>Эв. (4)
Он позволяет сделать вывод об общей сумме возможных потерь. Исходя из классификации экономикоэкологических рисков но специфике деятельности предприятия на инвестиционные, произ
водственные. коммерческие и финансовые показатель может рассматриваться как сумма коэффициентов этих рисков (А',Л) скорректированных с учетом значимости, веса ($.) — прогнозируемого параметра в интегральном показателе (АгэД.). Расчет производится по формуле
Методика прогнозирования экономикоэкологических рисков, основанная на эвристических (качественных) методах, предполагает использование экспертных оценок, полученных методами открытого обсуждения: «мозгового штурма»: методом Дельфн. Из всех эвристических методов наиболее оптимально подходит для прогнозирования экономикоэкологических рисков на отечественных предприятиях метод Дельфи, так как еще не накоплен опыт оценки и прогнозирования экономикоэкологических процессов на уровне предприятия.
Прогнозируемую вероятность экономикоэкологических рисков (УК.) для конкретного рещения (или альтернативных рещений) по результатам экспертных оценок предлагается рассчитывать по формуле
где УК — вероятность возникновения /го вида эконом икоэколо гических рисков, прогнозируемаяум экспертом: т — число экспертов: /г — вес. авторитет, приписываемый /му эксперту.
Выбор инструментов снижения экономикоэкологических рисков определяется спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, а также уровнем потерь, который считает допустимым его собственник. В современных экономических условиях наиболее распространены принятие риска и (или) создание резервов и запасов: диверсификация и лимитирование: внешнее страхование и (или) разделение риска: избежание риска. Если вероятность экономнко?
экологических рисков от 0 до 9% оценивается как минимальный риск, то при таком прогнозе не требуется принятия специальных мер, сопровождающихся отвлечением на эти цели ресурсов предприятия. При вероятности наступления экономикоэкологических рисков от 10 до 19%. оцениваемой как приемлемый риск, необходимо увеличить расходы на природоохранные мероприятия и создать постоянный источник финансирования — фонд экологических инвестиций и резервов. Ежемесячные отчисления в этот фонд вызовут некоторое увеличение текущих затрат и снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия, однако позволят укрепить его устойчивость н экономическую эффективность. Как допустимые могут оцениваться экономикоэкологические риски с вероятностью от 20 до 39%. Рещение о создании резервов и запасов для снижения возможных потерь уже не может считаться достаточным. Необходима долгосрочная программа по лимитированию использования факторов производства, оказывающих неблагоприятное воздействие на экосистему, с последующим полным исключением таких факторов из хозяйственного оборота, роме того, диверсификация деятельности предприятия, производств, выпускаемой продукции (работ, услуг) и увеличение среди них доли экологически безопасных позволят в перспективе снизить риск до приемлемого или минимального у ровня. Вместе с тем необходимо учитывать, что применение лимитирования и диверсификации связано с расширением сферы вложений средств по новым для предприятия направлениям, не гарантирующим на начальном этапе максимальную доходность. Вероятность экономикоэкологических рисков от 40 до 59% может оцениваться как повышенный риск. Применение рассмотренных приемов его минимизации малоэффективно. Поэтому рекомендуется использовать внешнее страхование (имущества, контрактов, ответственности) с привлечением специализирующихся в данном виде деятельности страховых организаций (в этом случае расходы по снижению риска равны страховым взносам). Разделение риска тоже способствует снижению его уровня и может осуществляться за счет расширения круга инвесторов, владельцев, собственников, партнеров (в этом случае расходы по снижению риска равны части прибыли, отдаваемой на вложенный новыми партнерами капитал); использования механизма рынка ценных бумаг, опционов (в этом случае расходы по снижению риска равны опционной премии). На уровне критического риска, с вероятностью от 60 до 79%, возможны либо принятие рещения о внешнем страховании, либо отказ от содержащего риск мероприятия. При вероятности наступления экономико экологических рисков от 80 до 100%, оцениваемой как недопустимый риск, рекомендуется отказаться от вызывающего его управленческого рещения.
Систему экологического анализа на предприятии предлагается внедрять поэтапно: на первом этапе предусматривается рещение общих вопросов (выбор формы организации исследования; определение субъектов п объектов анализа; распределение обязанностей между персоналом по сбору и обобщению информации об экономикоэкологических процессах); на втором этапе осуществляется планирование аналитической работы: на третьем этапе определяется необходимое для осуществления экологического анализа информационное и методологическое обеспечение; на четвертом этапе разрабатываются наиболее удобные для пользователей формы представления результатов анализа: на пятом этапе разрабатывается система контроля за исполнением управленческих рещений, принятых на основании аналитических заключении.
Специфика экологического анализа предопределяет участие в его проведении не только экономической, но и технической службы предприятия (отделов главного инженера, технического контроля и проч.), департаментов кадров, снабжения, маркетинга, цеховых служб, руководителей участков бригад и т.д. Это предоставляет возможность поднять аналитическую работу' на качественно новый уровень, наиболее глубоко и всесторонне исследовать экономикоэко логические процессы, влияющие на них факторы, воздействие этих процессов на результативные показатели хозяйственной деятельности, повысить продуктивность работы специалистов, занятых экологическим мониторингом, снизить трудозатраты персонала и повысить оперативность н качество расчетов.
Экологический анализ деятельности предприятия должен быть включен в систему финансового анализа, проводимого внешними пользователями информации, а также, что особенно важно, в систему управленческого анализа для организации рационального природопользования и принятия управленческих рещений в этой области на самом предприятии и в его подразделениях.
<< | >>
Источник: А.Д. Шеремет. Теория экономического анализа. 2011

Еще по теме Особенности организации и методики различных видов экономического анализа:

  1. Особенности различных видов собственного капитала
  2. Юрий Юрьевич Кочинев. Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора, 2010
  3. Преимущества и недостатки использования различных видов ценных бумаг для премирования менеджеров Особенности обыкновенных акций
  4. Классификация видов экономического анализа
  5. Типология видов экономического анализа
  6. Методика экономического анализа
  7. Методика комплексного экономического анализа
  8. Особенности информационной технологии в организациях различного типа
  9. Метод и методика экономического анализа
  10. Основы методики финансово-экономического анализа
  11. Особенности организации финансов на предприятиях различных организационно-правовых форм
  12. Особенности организации финансов предприятий различных отраслей
  13. Перспективы развития масштабов и методики экономического анализа
  14. Методология экономического анализа как основа методики
  15. Цели, содержание и методика экономического анализа
  16. Особенности организации финансов предприятий различных отраслей и разных организационно-правовых форм
  17. Особенности организации финансов предприятий различных организационно-правовых форм
  18. Методика экономического анализа
  19. Особенности организации финансов на предприятиях различных организационно-правовых форм, отраслей
  20. 15.5. Методика анализа эффективности деятельности организации