Основы методики финансово-экономического анализа

Выявление и измерение влияния различных факторов на экономические показатели, а также взаимосвязи между ними осуществляются с помощью следующих способов (приемов) и методов: сравнения, цепных подстановок, разниц, детализации, сводки, статистической группировки, абсолютных, относительных и средних величин, балансового, графического, экономикоматематических методов.
Совокупность указанных специальных способов и методов, используемых в процессе обработки аналитической информации, образует методику финансово-экономического анализа. Различают общую и частную (отраслевую) методики. По общей методике изучают определенные вопросы на любом предприятии независимо от его отраслевой принадлежности. В частной (отраслевой) методике общая методика конкретизируется применительно к отрасли, типу производства, предприятию, его структурным подразделениям.
Из перечисленных выше способов и методов обработки аналитической информации особенно широко используются способы сравнения, цепных подстановок, разниц.
В анализе применяются следующие виды сравнений: с планом, с предшествующим периодом (прошедшие день, неделя, декада, месяц, квартал, год, пятилетка), со средними данными, с лучшими данными (лучшими результатами работы, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники). Необходимое условие сравнения — сопоставимость сравниваемых показателей. Она обеспечивается пересчетом показателей в одних и тех же ценах, использованием переводных коэффициентов на разнородную продукцию, пересчетом плановых показателей на фактически выпущенную продукцию и т. п.
Сущность способа цепных подстановок заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные принимаются в это время за постоянные. Каждая подстановка сопровождается расчетами, число которых на единицу больше числа факторов. Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, предыдущего результата расчета, в котором данный фактор не изменялся Порядок применения способа цепных подстановок рассмотрен в табл. 20.1.
В примере фактическая стоимость израсходованного материала превысила плановую величину на 900 руб. За отчетный период расход материалов уменьшился, а их цена увеличилась. Для определения влияния этих факторов на стоимость израсходованного материала необходимо выполнить следующие расчеты (подстановки).
Во втором расчете по сравнению с первым изменился только расход материала. Следовательно, разница сумм второго и первого расчетов обусловлена изменением именно этого фактора. За счет уменьшения расхода материала на 2 кг стоимость израсходованного материала уменьшилась на 100 руб. (5000 руб. 5100 руб.).
Третий расчет. Расход материала и его цена — фактические.
100 кг х 60 руб. = 6000 руб.
В третьем расчете по сравнению со вторым изменился второй фактор — цена материала.
За счет увеличения цены материала стоимость израсходованного материала увеличилась на 1000 руб. (6000 руб. — 5000 руб.).
Общее отклонение фактической стоимости израсходованного материала от плановой составило 900 руб. (100 руб. + 1000 руб.).
Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах (табл.
20.2).
Применение способа цепной подстановки требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.
Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т. п.).
В приведенном выше примере количественным фактором является расход материала, а качественным — их цена.
На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+,).
Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.
В нашем примере разница между фактической и плановой величиной расхода материала 2 кг, а разница между плановой и фактической ценой — 10 руб. За счет уменьшения расхода материала стоимость израсходованных материалов уменьшилась на 100 руб. (2 кг X 50 руб.), а за счет увеличения цены на материал — увеличилась на 1000 руб. (10 руб. X 100 кг). В итоге получены такие же результаты, как и при способе цепных подстановок, но при меньшей трудоемкости расчетов.
При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т. д.
Пример расчета влияния факторов количества рабочих дней, средней продолжительности рабочего дня и средней часовой выработки одного рабочего на объем производства приведен в табл. 20.3.
В примере, приведенном в табл. 20.3, первые два фактора оказали отрицательное влияние на выпуск и вследствие их воздействия недополучено продукции на 8000 руб. (2000 руб. + 6000 руб.). Однако третий фактор оказал положительное влияние на выпуск продукции. Существенное повышение среднечасовой выработки позволило превзойти плановый выпуск продукции.
<< | >>
Источник: Н. П. Кондраков. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2011

Еще по теме Основы методики финансово-экономического анализа:

  1. 15.2. Основы методики финансового анализа статей бухгалтерского баланса Анализ финансового состояния организации
  2. Методология экономического анализа как основа методики
  3. 15.2. Основы методики финансового анализа статей бухгалтерского баланса
  4. 15.2. Основы методики финансового анализа статей бухгалтерского баланса
  5. Глава 20. Основы финансово-экономического анализа
  6. Методика экономического анализа
  7. Методика комплексного экономического анализа
  8. Метод и методика экономического анализа
  9. Цели, содержание и методика экономического анализа
  10. Особенности организации и методики различных видов экономического анализа
  11. Перспективы развития масштабов и методики экономического анализа
  12. Методика экономического анализа
  13. Глава 2. Методология и методика экономического анализа
  14. 15.4. Методика анализа коэффициентов финансовой устойчивости
  15. Метод и методика экономического анализа. Способы и приемы
  16. 15.4. Методика анализа коэффициентов финансовой устойчивости
  17. 15.4. Методика анализа коэффициентов финансовой устойчивости
  18. Экономические расчеты и анализ результатов. Методологические основы
  19. 15.3. Методика анализа финансовых коэффициентов ликвидности и платежеспособности
  20. 15.3. Методика анализа финансовых коэффициентов ликвидности и платежеспособности