Анализ отклонений по расходам. Анализ сметы затрат на производство

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.
Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года.
При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.
Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — месячная, квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.
Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.
Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.
Пример
В организации (табл. 20.4) за первый квартал 2010 г. фактические затраты превысили плановые на 20 000 руб. (33 324 33 304), или на 0,06% (20:33 304 х 100), и оказались на 4076 руб. (33 324 37 400), или на 10,9% (4076: 37 400 х 100), меньше затрат за этот период предыдущего года. Изменение объема продукции (по плану — 38 582 тыс. руб., фактически — 38 627 тыс. руб.) должно было увеличить затраты на производство по сравнению с планом на 0,1%, так как стоимость продукции увеличилась на эту величину, или на 33 304 руб. (33 304 тыс. руб. х 0,1%). За счет снижения себестоимости продукции затраты уменьшились по данным отчета о себестоимости продукции (табл. 20.5) на 70 000 руб. (33 425 тыс. руб. 33 495 тыс. руб.), или на 0,21% (70: 33 495 х 100). Следовательно, за счет изменения структуры продукции затраты увеличились на 56 696 руб. [20 000 руб. (33 304 руб. 70 000 руб.)], или на 0,17% [0,06 (0,1 0,21)].
Следующий этап анализа — установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года (табл. 20.4). Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
По данным о затратах на производство по элементам затрат определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т. д.
Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонение по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции, примерная форма которого представлена в табл. 20.5.
Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществления факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию (см. гр. 4 табл. 20.5).
Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.
№ п/п Статьи затрат Себестоимость продукции по плану, тыс. руб. Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. Отклонение от плана, % Структура полной себестоимости, % по плановой себестоимости по фактической себестоимости в абсолютном размере (гр. 5 гр. 3) к затратам (гр. 6: гр. 3) х х 100 полной себестоимости (гр. 6:33 404 X х 100) по плану фактически
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.
По данным табл. 20.5 сверхплановое превышение себестоимости продукции составило 21 тыс. руб. (33 425 33 404) или 0,06% плановой себестоимости. Существенное влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости израсходованных сырья и материалов (на 57 тыс. руб.). По возвратным отходам, покупным изделиям и полуфабрикатам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам также получена экономия, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости продукции вследствие незначительных отклонений или же небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции.
Отрицательное влияние на себестоимость продукции оказали потери от брака (20 тыс. руб.), увеличение расходов на топливо и энергию (17 тыс. руб.), заработную плату (16 тыс. руб.) и отчисления на социальные нужды (4 тыс. руб.), на содержание и эксплуатацию оборудования (12 тыс. руб.), коммерческих расходов (28 тыс. руб.).
Для объективной оценки отклонений по себестоимости продукции необходимо фактические затраты (графа 5) сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию (графа 4), что позволит выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 70 тыс. руб. (33 425 тыс. руб. 33 495 тыс. руб.).
В целом данные табл. 20.5 позволяют дать положительную оценку деятельности организации по снижению себестоимости продукции. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.
Анализ прямых материальных затрат
К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.
Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции (см. табл. 20.5).
В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.
На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям. Порядок расчета влияния этих факторов на указанное отклонение приведен в табл. 20.6, составленной по данным табл. 20.5.
Влияние первого фактора — изменение объема продукции — определяют умножением плановой суммы материальных затрат.
В организации план по производству продукции перевыполнен на 0,1%, следовательно, за счет изменения объема продукции прямые материальные затраты увеличились на 31 тыс. руб. (31 010 X 0,1: 100).
Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану и из исчисленной разницы вычесть влияние фактора изменения объема продукции (31 088 31 010 31 = 47). За счет изменения структуры продукции фактические материальные затраты увеличились по сравнению с плановой их суммой на 47 тыс. руб.
Влияние фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции. В организации за счет этого фактора прямые материальные затраты уменьшились на 127 тыс. руб. (30 961 тыс. руб. 31 088 тыс. руб.). Изменение уровня материальных затрат — фактор, целиком зависящий от организации, поэтому уменьшение затрат за счет этого фактора следует оценить положительно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. На изменение уровня материальных затрат, в свою очередь, оказывают влияние факторы норм и цен.
Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов от текущих норм. Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т. д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.
Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):
(НК ФК) х ПЦ.
Пример
Нормативный расход муки пшеничной высшего сорта на выпуск хлебобулочных изделий составил 10 000 кг, а фактический расход 10 100 кг. Плановая цена 1 кг муки составляет 10 руб. За счет отклонения от установленных норм расхода муки себестоимость хлебобулочных изделий увеличилась на 1000 руб. (10 руб. X 100 кг).
Влияние фактора отклонения цен на материалы определяют умножением разницы между плановой или нормативной ценой единицы материалов (ПЦ) и их фактической ценой (ФЦ) на фактическое количество израсходованных материалов (ФК):
(ПЦ ФЦ) X ФК.
Если фактическая цена 1 кг муки составит 11 руб., то за счет данного фактора стоимость хлебобулочных изделий повысится на 10 100 руб. (1 руб. X Ю 100 кг).
Отклонения цен на материалы возникают при изменении поставщиков, способов доставки материалов, цен на рынке, организации погрузочноразгрузочных работ при доставке материалов и ряда других причин.
Себестоимость закупленных сырья и материалов в значительной мере зависит от величины транспортнозаготовительных расходов. В организациях ряда отраслей (мясной, молочной, сахарной промышленности и т. д.) транспортнозаготовительные расходы обычно выделяют в отдельную калькуляционную статью.
При анализе транспортнозаготовительных расходов прежде всего устанавливают, по каким видам сырья допущены перерасход или экономия затрат, и оценивают выявленные отклонения. С этой целью плановые суммы транспортнозаготовительных расходов на единицу массы по видам сырья умножают на фактическое количество заготовленного сырья (по видам) и исчисленные величины сопоставляют с фактическими транспортнозаготовительными расходами по видам сырья.
В процессе дальнейшего анализа устанавливают причины выявленных отклонений по каждому виду сырья. Они могут быть обусловлены изменением удельного веса сырья, вывезенного из хозяйств собственным транспортом, среднего радиуса доставки, грузоподъемности автомобилей и другими причинами.
Влияние изменения удельного веса сырья, вывезенного из хозяйств собственным транспортом, на транспортнозаготовительные расходы определяют следующим образом: фактическую массу закупленного сырья по каждому его виду умножают на удельный вес сырья, подлежащего вывозу собственным транспортом; исчисленную величину сопоставляют с фактической массой закупленного сырья; выявленное отклонение умножают на разницу между тарифом на перевозки и себестоимостью перевозки 1 т сырья собственным транспортом.
Экономию или перерасход транспортнозаготовительных расходов за счет изменения среднего радиуса доставки определяют умножением фактической массы закупленного сырья на отклонение тарифа за счет изменения среднего радиуса доставки.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, полученные со стороны и вырабатываемые самой организацией и расходуемые на технологические цели. Величина этих затрат зависит от структуры потребляемого топлива, изменения цен, норм расхода и себестоимости производства 1 т пара, 1 млн ккал холода, 1 м3 воды.
Влияние фактора структуры топлива на величину затрат определяют умножением количества израсходованного условного топлива на разницу между плановой и фактической ценой 1 т условного топлива. Плановую и фактическую цену 1 т условного топлива исчисляют делением плановой и фактической стоимости топлива по плановым ценам на количество условного топлива.
При анализе статьи затрат «Топливо и энергия на технологические цели» необходимо учитывать, что фактор цены по этим ценностям включает изменение транспортнозаготовительных расходов на их доставку.
Изменение транспортнозаготовительных расходов по израсходованному топливу определяют по учетным данным. При этом следует иметь в виду, что аналитический учет наличия и движения всех видов топлива ведется по учетным ценам, а отклонения фактической себестоимости от твердых учетных цен учитывают на отдельном аналитическом счете.
После расчета влияния факторов норм и цен на отклонение по различным видам топлива необходимо выяснить конкретные причины изменения указанных факторов. Размер транспортнозаготовительных расходов зависит от дальности перевозок топлива, вида используемых транспортных средств, наличия посредников между поставщиками и покупателями, использования грузоподъемности и емкости транспортных средств, организации погрузочноразгрузочных работ и т. п. Глубокое изучение изменения фактора норм осуществляют при анализе себестоимости отдельных изделий.
Анализ заработной платы производственных рабочих и страховых платежей на социальные нужды
Заработная плата производственных рабочих выделена в самостоятельную калькуляционную статью и непосредственно включается в себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в состав расходов по обслуживанию производств и управлению и в состав других статей затрат.
При анализе заработной платы производственных рабочих фактическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой заработной платы, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Такое сопоставление позволяет определить отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой, а также рассчитать влияние различных факторов на это отклонение.
На отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой суммы оказывают влияние следующие факторы: изменение объема выпущенной продукции; изменение структуры продукции; изменение уровня заработной платы на производство отдельных видов продукции. Расчет влияния этих факторов осуществляется так же, как и по йрямым материальным затратам.
По данным табл. 20.5 в организации заработная плата увеличилась по сравнению с планом на 16 тыс. руб., в том числе вследствие:
- увеличения объема продукции — на 0,4 тыс. руб. (376 тыс. руб. X
х 0,1%: 100);
- изменения структуры продукции — на 2,6 тыс. руб. [(379 тыс. руб. 376 тыс. руб.) 0,4 тыс. руб.];
- увеличения уровня заработной платы на производство отдельных изделий — на 13 тыс. руб. (392 тыс. руб. 379 тыс. руб.).
Расчет влияния указанных факторов на отклонение по отчислениям на социальные нужды осуществляют так же, как и по заработной плате Производственных рабочих.
Перерасход заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды за счет увеличения объема производства, а частично и за счет изменения структуры выпущенной продукции следует считать оправданным. Увеличение же уровня затрат заработной платы на производство отдельных изделий следует поставить в вину организации.
Для выявления причин перерасхода по последнему фактору нужно изучить изменение численности производственных рабочих, их средней зарплаты, производительности труда, состава фонда заработной платы. Особое внимание следует обратить при этом на величину непроизводительных выплат. Такой анализ осуществляют по данным аналитического учета. Анализ следует проводить как по организации в целом, так и по отдельным цехам, производствам, участкам и другим центрам затрат и видам продукции.
Изменение себестоимости продукции в зависимости от соотношения производительности труда и средней заработной платы рабочих определяют по следующей формуле:
Анализ комплексных расходов
К комплексным расходам относят расходы по обслуживанию производства и управлению (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются: оценка динамики комплексных расходов и отклонения фактических их величин 6т плановых; определение влияния различных факторов на выявление отклонения; выявление резерва снижения комплексных расходов, а следовательно, и себестоимости продукции.
При анализе комплексных расходов необходимо учитывать, что некоторые из них не зависят от объема производства, т. е. являются постоянными расходами; другие, наоборот, зависят от объема производства и поэтому являются условнопеременными.
К постоянным комплексным расходам относят цеховые и общехозяйственные расходы, а к условнопеременным — остальные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).
В составе самих условнопеременных комплексных расходов некоторые затраты являются переменными, а некоторые — постоянными. Например, в общей сумме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования затраты на амортизацию оборудования и транспортных средств являются, как правило, постоянными, а на внутризаводское перемещение грузов — переменными. В этой связи между величиной объема производства и величиной условнопеременных комплексных расходов отсутствует прямая пропорциональная зависимость. Зависимость можно установить с помощью корреляционного анализа, и выражают ее обычно шкалой коэффициентов.
По условнопеременным расходам при анализе определяют не только абсолютное отклонение от плана, но и относительные экономию или перерасход. С этой целью фактическую сумму расходов сравнивают с плановой суммой, скорректированной с учетом выполнения плана производства продукции.
Корректировка плановой суммы осуществляется следующим образом. Если организация располагает шкалой коэффициентов, выражающей зависимость между изменением объема производства и условнопеременными комплексными расходами, то скорректированную сумму определяют умножением плановой суммы комплексных расходов на коэффициент выполнения плана по продукции, исчисленный с учетом коэффициента зависимости.
Пример
Плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования — 737 тыс. руб.; коэффициент зависимости этих расходов от изменения объема производства — 0,7.
План по производству продукции перевыполнен на 0,1%. С учетом коэффициента зависимости перевыполнение плана составит 0,07% (0,1 X 0,7).
Скорректированная сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составит 737,5 тыс. руб. (737 тыс. руб. X 1,0007).
Более точно скорректированную сумму можно определить, умножая каждую переменную статью условнопеременных расходов (табл. 20.7) на коэффициент выполнения плана производства продукции с учетом коэффициента зависимости.
Если организация не располагает шкалой коэффициентов, то для подсчета скорректированной суммы по соответствующей комплексной статье плановые переменные затраты умножают на коэффициент выполнения плана производства продукции и суммируют их с плановыми суммами постоянных затрат.
В составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования переменными затратами являются расходы на эксплуатацию оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, прочие расходы. Скорректированная сумма по ним составит 310,4 тыс. руб. (90,1 + 70,1 + 50,1 + 100,1). Прибавлением к этой сумме плановых сумм постоянных затрат на амортизацию оборудования и транспортных средств (427 тыс. руб.) получают скорректированную сумму по комплексной статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» — 737,4 тыс. руб. (310,4 + 427).
Расходы по обслуживанию производства и управлению. Анализ указанных расходов целесообразно начинать с сопоставления фактических сумм расходов с плановыми и с затратами предыдущих периодов. С этой целью составляют следующий расчет (табл. 20.8).
В организации расходы по обслуживанию производства и управлению оказались меньше суммы расходов предыдущего года и плановой величины. Полученную экономию общепроизводственных хозяйственных расходов, как правило, оценивают положительно, перерасход — отрицательно, и сумму перерасхода считают резервом снижения себестоимости продукции.
Для правильной оценки отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению необходимо изучить состав этих расходов. При этом следует иметь в виду, что с внедрением новой техники, совершенствованием технологии и организации производства абсолютные суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования обычно увеличиваются. В расчете на 1 руб. продукции расходы по обслуживанию производства и управлению должны снижаться, поэтому выявленные в табл. 20.8 отклонения по сравнению с планом (0,01) следует оценить положительно, а по сравнению с предыдущим годом (+ 0,02) — отрицательно.
После общей оценки изменения расходов по обслуживанию производства и управлению приступают к анализу каждого вида этих расходов.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. По данным табл. 20.7 организация имеет абсолютный и относительный перерасходы по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Чтобы дать правильную оценку полученного перерасхода (или экономии), следует проанализировать состав этих расходов.
Отклонение по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» в конечном счете зависит от двух факторов — стоимости оборудования и транспортных средств и норм амортизации. Среднегодовая стоимость оборудования и транспортных средств может изменяться в зависимости от степени выполнения плана по вводу в действие основных средств, их списания или продажи, а также переоценки. Норма амортизации корректируется в зависимости от изменения сроков службы соответствующих объектов основных средств.
Переоценка основных средств и изменение норм амортизации могут осуществляться только на начало года (с отражением в учетной политике организации), поэтому в течение года оба эти фактора не оказывают влияния на изменение суммы амортизации. В нашем примере увеличение суммы амортизации по оборудованию и транспортным средствам произошло вследствие задержки продажи ненужного предприятию оборудования и этот перерасход (8 тыс. руб.) следует оценивать отрицательно.
Детальный анализ следует производить и по всем остальным видам затрат расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Расходы по эксплуатации оборудования зависят от количества эксплуатируемого оборудования, отработанных машиночасов работы оборудования, уровня расхода двигательной энергии, пара, смазочных и обтирочных материалов. Расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств зависят от объема и сложности ремонтных работ, себестоимости изготовленных или приобретенных запасных частей, квалификации рабочих, организации ремонтных работ и т. п. Расходы на внутризаводское перемещение грузов зависят от количества перемещаемых грузов, уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ, организации труда вспомогательных рабочих и т. д.
В составе прочих расходов основная часть затрат приходится на стоимость отпущенных в производство инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, учитываемых в составе средств в обороте, и затрат на ремонт указанных предметов. Поэтому при анализе прочих расходов особое внимание уделяют проверке обоснованности заявок менеджеров на получение указанных предметов, определения их стоимости, условий эксплуатации и хранения, расходов по ремонту предметов. Например, расходы по ремонту перечисленных предметов зависят от квалификации рабочих, организации заточки и восстановления инструментов, осуществления технических мероприятий по усилению их стойкости и т. д.
В организации по расходам на эксплуатацию оборудования и прочим расходам получена относительная экономия, что можно оценить положительно. Незначительный перерасход по текущему ремонту оборудования и транспортных средств следует оценить отрицательно. В вину организации следует поставить абсолютный и относительный перерасходы по расходам на внутризаводское перемещение грузов, являющиеся следствием невыполнения плана по механизации погрузочноразгрузочных работ. Сумму относительного перерасхода по затратам на текущий ремонт оборудования и транспортных средств и внутризаводское перемещение грузов (3,8 тыс. руб.), так же как и перерасход амортизации по оборудованию (8 тыс. руб.), нужно отнести к резервам снижения себестоимости продукции по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
Прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются в качестве постоянных, поэтому они не корректируются на изменение объема производства. В процессе анализа фактические затраты по каждой статье указанных расходов сравнивают с плановыми суммами и определяют влияние различных факторов на выявленные отклонения.
По расходам на содержание аппарата управления, например, проверяют соблюдение плановой численности работников аппарата управления цеха или организации в целом, их средней заработной платы, изучают состав фонда заработной платы ИТР, руководителей, специалистов, служащих и т. д.
Расходы на амортизацию, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового и общезаводского назначения осуществляют так же, как и соответствующие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Особое внимание при анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить на непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные потери. Непроизводительные расходы считают резервом снижения себестоимости продукции. При подсчете резервов необходимо иметь в виду, что сумму недостач материальных ценностей и незавершенного производства уменьшают на выявленные излишки материальных ценностей и незавершенного производства.
В организации непроизводительные расходы составили 20 тыс. руб:, в том числе потери от простоев — 3 тыс. руб., недостачи и потери от порчи материалов — 12 тыс. руб., прочие непроизводительные расходы — 5 тыс. руб. Сумма выявленных излишков материальных ценностей — 7 тыс. руб. Сумма резерва снижения себестоимости продукции за счет уменьшения непроизводительных расходов составила 13 тыс. руб. (12 тыс. руб. 7 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 3 тыс. руб.). К этой сумме следует прибавить сверхплановые расходы по остальным статьям цеховых и общехозяйственных расходов. В организации сверхплановый перерасход допущен по текущему ремонту зданий и сооружений общехозяйственного назначения — 7 тыс. руб. Следовательно, общая сумма резерва по цеховым и общехозяйственным расходам составит 20 тыс. руб. (13 тыс. руб. + 7 тыс. руб.).
Расходы на подготовку и освоение производства. В состав указанных расходов включают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие расходы.
По указанным видам расходов организации составляют сметы затрат с разбивкой по кварталам или месяцам. Фактические затраты на эти цели предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов или вложений во внеоборотные активы по установленной номенклатуре статей, а затем списывают на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного погашения и планируемого выпуска продукции за этот период.
Учитывая установленный порядок планирования и списания расходов на подготовку и освоение производства, анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы. С этой целью фактические затраты по каждой конкретной статье в отдельности сравнивают с суммой затрат по смете.
Сведения о фактических затратах получают по данным аналитических счетов. Причину выявленных отклонений устанавливают по первичным документам (документам, по которым списываются затраты на расходы будущих периодов). При оценке выявленных отклонений по каждой смете затрат необходимо учитывать, что полученная экономия зачастую является результатом недостатков планирования в связи с отсутствием нормативов. Такую экономию нельзя считать заслугой организации. Основными причинами перерасхода по отдельным статьям являются изменение сроков проведения и объемов выполненных работ, наличие брака по опытной партии продукции, неэкономное использование средств.
После анализа использования сметы расходов на подготовку и освоение производства проверяют правильность погашения этих расходов.
Потери от брака. В большей части организаций потери от брака не планируют. Однако они нередко составляют значительные суммы и оказывают существенное влияние на рост себестоимости продукции.
Сведения о потерях от брака получают по данным аналитического учета по синтетическому счету 28 «Потери от брака». Слагаемыми потерь от брака являются: себестоимость забракованных изделий, расходы по исправлению брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников брака, суммы, взысканные с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов.
Анализ потерь от брака обычно начинают с установления динамики этих потерь как в абсолютной сумме, так и в процентах к производственной себестоимости продукции. Целесообразно также сопоставить удельные веса по годам по каждой статье потерь от брака. Повышение удельного веса себестоимости окончательно забракованных изделий обычно свидетельствует об ослаблении предупредительного производственного контроля за качеством продукции. Затем выявляют причины потерь от брака по данным соответствующих учетных регистров и первичных документов о браке (ведомостей о браке, актов о браке, нарядов на исправление брака).
Следует отметить, что во многих организациях потери от брака не находят полного отражения в отчетности и первичной документации. С целью установления действительных потерь от брака следует детально изучить все случаи перерасхода сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, заработной платы.
В организации потери от брака составили в отчетном году 20 тыс. руб., или 0,06% производственной себестоимости (20: 33 094 х 100), а в предыдущем году — 27 тыс. руб., или 0,07 % (27: 37 285 X 100). Уменьшение потерь от брака следует оценить положительно. Сумму потерь от брака (20 тыс. руб.) необходимо считать резервом снижения себестоимости продукции. Анализ потерь от брака заканчивают разработкой мероприятий по устранению брака.
Прочие производственные расходы. Состав указанных расходов зависит от специфики производства и указывается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы являются, как правило, условнопостоянными. Поэтому при анализе этих расходов фактические их суммы сравнивают с плановыми и затем выясняют причины отклонений.
Коммерческие расходы — это расходы по продаже готовой продукции (работ, услуг). Планируются и учитываются они по статьям: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; расходы на рекламу; прочие расходы. Данные о коммерческих расходах содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Основная часть коммерческих расходов зависит от объема продажи продукции, поэтому данный вид расходов относят к переменным затратам.
Анализ коммерческих расходов начинают с сопоставления фактической их суммы с плановой, пересчйтанной на фактически выпущенную продукцию. Далее выявляют отклонения фактических сумм от плановых по каждой статье коммерческих расходов и определяют причины выявленных отклонений по данным регистров аналитического учета и первичных документов.
В организации (табл. 20.5) фактическая сумма коммерческих расходов (331 тыс. руб.) оказалась выше плановой (303 тыс. руб.) и суммы по плану, пересчитанной на фактический выпуск продукции (310 тыс. руб.). Значительные расхождения между плановыми и фактическими суммами имеются и по отдельным статьям коммерческих расходов. Так, организация допустила перерасход 26 тыс. руб. по расходам на доставку продукции на станцию отправления при снижении прочих расходов на 2 тыс. руб.
При подсчете резервов снижения себестоимости продукции за счет коммерческих расходов допущенные перерасходы не следует перекрывать экономией по другим статьям затрат данного вида. Поэтому в организации перерасход по расходам на транспортировку продукции покупателям считают резервом снижения себестоимости продукции. Этот перерасход произошел в основном за счет увеличения затрат на погрузочные работы, которые, в свою очередь, являются следствием невыполнения плана по механизации погрузочноразгрузочных работ.
Анализ себестоимости отдельных изделий
Анализ себестоимости отдельных изделий проводят с целью более глубокого изучения влияния различных факторов на себестоимость продукции и выявления дополнительных резервов ее снижения. Осуществляют его по важнейшим изделиям, занимающим значительный удельный вес в общем объеме продукции. При этом особое внимание уделяют изделиям, себестоимость которых повысилась.
Анализ себестоимости отдельных видов изделий обычно начинают с сопоставления фактической себестоимости с нормативной. Затем приступают к оценке отклонений по каждой статье калькуляции. Особое внимание при этом уделяют статьям, имеющим значительный удельный вес в себестоимости продукции.
После оценки выявленных отклонений по статьям затрат следует изучить вызвавшие их причины, т. е. выявить влияние различных факторов. Расчет влияния различных факторов осуществляют по методикам, изложенным в предыдущих параграфах данной главы.
При анализе комплексных расходов следует иметь в виду, что из них только потери от брака относят на отдельные виды продукции прямым путем. Остальные комплексные расходы учитывают в целом по соответствующему цеху или организации в целом и распределяют между отдельными видами изделий принятыми способами распределения. Поэтому анализ этих расходов сводится к изучению исполнения сметы этих расходов, а также к оценке рациональности принятого способа распределения комплексных расходов между отдельными видами продукции.
В организации расходы по обслуживанию производства и управления распределялись между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих. Этот способ не обеспечивает достаточной точности распределения, так как в различных производствах уровень механизации и автоматизации производственных процессов неодинаков. С учетом указанной особенности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования целесообразнее распределять пропорционально сметным ставкам на единицу продукции, а цеховые и общехозяйственные расходы — пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
Оперативный анализ затрат на производство продукции
Оперативный анализ затрат на производство продукции осуществляют с целью выявления внутрипроизводственных резервов ее снижения за короткие промежутки времени (смена, день, неделя, декада) по организации в целом, ее структурным подразделениям и другим центрам затрат.
Для обеспечения эффективности оперативного анализа необходимо: определить основные показатели, по которым осуществляют оперативный анализ; иметь хорошую нормативную базу; организовать оперативный учет затрат на производство и потерь; установить круг лиц, ответственных за организацию оперативного анализа и использование его результатов.
В большей части организаций оперативный анализ затрат на производство продукции сводится, как правило, к контролю за эффективностью использования сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, тары, заработной платы производственных рабочих, потерь от брака.
Ежедневный анализ использования сырья и основных материалов осуществляют по данным рапортов о переработке соответствующего сырья и выработке готовой продукции, накопительных ведомостей по учету расхода сырья и других аналогичных документов.
Оперативный анализ использования вспомогательных (а в ряде производств и основных) материалов осуществляют по данным лимитнозаборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов и на отпуск материалов на сторону, карточек складского учета, ведомостей остатков материалов и т. д. Особое внимание при этом обращают на все случаи сверхлимитного отпуска материалов, а также на замену одних материалов другими, оформляемую отдельными требованиями и записью в лимитнозаборных картах.
При анализе отклонений по заработной плате производственных рабочих прежде всего определяют относительную экономию или перерасход сравнением фактически начисленной заработной платы рабочим с плановой суммой, пересчитанной на фактический выпуск продукции. Далее устанавливают отклонения за счет изменения численности работников и их средней заработной платы. Особенно тщательно анализируют оплату труда непроизводственного характера (оплату простоев, сверхурочных работ, оплату за исправление брака, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы и т. п.). Отклонение от нормативов по заработной плате целесообразно ежедневно группировать по причинам и виновникам. Анализ заработной платы производственных рабочих осуществляют по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, листков, рапортов, ведомостей по учету выработки, листков на доплату и других первичных документов.
При анализе потерь от брака используют акты или ведомости о браке, наряды на сдельную работу с пометкой об исправлении брака и другие учетные и внеучетные данные.
Выявленные в процессе оперативного анализа внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продукции должны быть немедленно использованы. Ответственность за их использование возлагается в первую очередь на руководителей соответствующих подразделений и работников экономических служб.
Сводный подсчет резервов снижения себестоимости продукции в организациях
По результатам анализа себестоимости продукции, использования основных материальных и трудовых ресурсов осуществляют сводный подсчет резервов снижения себестоимости (табл. 20.9).
Выявленные резервы должны быть учтены в плановом задании на предстоящий год или на последующие годы. Использование выявленных резервов снизит себестоимость продукции на 149,8 тыс. руб., или на 0,4% (149,8: 33 425 х 100).
Следует отметить, что исчисленная в табл. 20.9 сумма резерва не охватывает всей действительной суммы резервов организации. В ней, например, не нашли отражения резервы, обусловленные невыполнением плана повышения эффективности производства. По невыполненным мероприятиям к резервам относят всю сумму запланированной и неполученной экономии. При этом нужно учитывать, что вследствие невыполнения плана по отдельным мероприятиям организация допускает перерасход сырья, материалов и др. Эти потери уже учтены в отчетности, поэтому их нужно вычесть из общей суммы резерва, обусловленной невыполнением плана по организационнотехническим мероприятиям.
<< | >>
Источник: Н. П. Кондраков. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2011

Еще по теме Анализ отклонений по расходам. Анализ сметы затрат на производство:

  1. 5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.
  2. Анализ затрат на производство продукции
  3. Анализ расходов на обслуживание производства и управление
  4. Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам
  5. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции
  6. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)
  7. 5.4. Вычисление отклонений и их анализ
  8. Анализ отклонений по прибыли
  9. 5. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  10. Составление сметы расходов на коммуникационную политику
  11. Анализ комплексных статей затрат