Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В силу ст. ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам нормальные условия труда для выполнения ими норм выработки, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
В частности, согласно ст.
223 ТК РФ работодатель должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т.д.
Но это возможно только при условии наличия в организации коллективного договора. Дело в том, что именно в нем должно быть и закреплено само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и описаны обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные Постановлением Минтруда России от 27.02.1995 N 11, в которых приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения нормальных условий труда и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя перед работниками по обеспечению нормальных условий труда работодателю полезно ознакомиться с Письмом Минтруда России от 23.01.1996 N 38-11 "Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах".
При составлении коллективного договора в части обеспечения нормальных условий труда организации должны руководствоваться нормативными документами, такими как СНиП (Строительные нормы и правила) и СанПиН (Санитарные правила и нормы).
Например, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87, утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313, предписывает организации иметь столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается оборудовать комнату приема пищи, которая должна быть оснащена умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник заменяется электрочайником, а плита — печью СВЧ). При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м для установки стола для приема пищи. Для того чтобы не оборудовать такую комнату приема пищи и не нанимать повара, не получать разрешения от пожарной и санитарной служб и т.д., можно закрепить в коллективном договоре, что пища приобретается в виде, готовом к употреблению, или работники приносят ее из дома, а в комнате для приема пищи они только разогревают ее.
Посуда как элемент оборудования комнаты приема пищи также списывается по статье расходов, направляемых на обеспечение нормальных условий труда.
Согласно Письму Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений, касающихся условий труда работников, вышеназванная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежит амортизации и списывается в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Малая бытовая техника, посуда могут быть оприходованы как материалы и списаны единовременно в расходы на дату отпуска в эксплуатацию.
Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" в производственных помещениях работодателю следует поддерживать температуру в пределах от 16 градусов Цельсия до 25 градусов Цельсия. Если заключением санитарно-эпидемиологической службы подтверждается несоответствие температурного режима на рабочем месте вышеуказанным параметрам, то организация может приобрести для этих целей обогреватель (кондиционер).
Статья 223 ТК РФ обязывает работодателей устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
Что касается работников, работающих на других производствах, то качество потребляемой ими питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТа Р 51232-98, ГОСТа Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.
Согласно Письму Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья.
Если же в организации заключен коллективный договор, которым работникам гарантировано обеспечение минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается и не контролируется. Налогоплательщик признает вышеприведенные расходы как расходы на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.
Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.
Минфин России согласился с необходимостью таких затрат и Письмом от 01.09.2006 N 0311-04/2/182, а затем и Письмом от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229 разрешил списывать без ограничений такие средства в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере их отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).
Документально отразить отпуск этих ценностей организация может посредством требованиянакладной (форма N М-11) или записи в книге (журнале) прихода-расхода хозяйственных товаров, которая ведется в организации в произвольной форме (с учетом требований разд.
V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Статьи 212 и 213 ТК РФ предусматривают работодателю в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.
Расходы налогоплательщика на проведение медицинских осмотров работников согласно законодательству являются обязательными при условии, что они оформлены документально, удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Письма Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, от
28.02.2005 N 03-03-01-04/1/80, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100).
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работников, более половины рабочего времени проводящих за компьютером. Приказом Минздрава СССР от 29.09.1989 N 555 и Письмом Минздрава России от 21.08.2003 N 2510/9468-0332 определен порядок проведения обязательных ежедневных предрейсовых и периодических медицинских осмотров водителей организации.
Согласно Письму Минздрава России от 26.12.2002 N 2510/12993-02-23 функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.
Распространенной практикой в последние годы стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) в организациях за счет работодателя. В соответствии с Письмом Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357 со ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешается учитывать расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в организации должны быть в наличии укомплектованные промышленные и/или офисные аптечки, затраты на их приобретение и пополнение медикаментами также относятся согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.
Согласно ТК РФ работодатель имеет два обязательства перед работниками в сфере организации питания сотрудников:
- работнику должен предоставляться обеденный перерыв: если же по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ);
- на работах с вредными условиями труда работникам должны выдаваться бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда работникам должно предоставляться бесплатно по установленным нормам лечебнопрофилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).
В то же время работодатель может по собственной инициативе оплачивать работникам питание полностью или частично, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (ст. ст. 41, 57 ТК РФ).
Особенно важно, что такие расходы можно отражать в налоговом учете (п. 4 ст. 255, пп. 7 п. 1 ст. 264, п. 25 ст. 270 НК РФ).
Бесплатное питание может представлять собой оплату обеда (завтрака, ужина — в зависимости от смены) в кафе, ресторане, столовой, бесплатные "офисные" обеды, в обеденное время работникам может быть организовано питание по принципу "шведского стола", или организация может приобретать для своих работников кондитерские изделия и чай, кофе и т.д.
Независимо от варианта приема пищи налогоплательщикам необходимо иметь в виду: если питание гарантировано трудовым договором, оно списывается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, от 08.11.2005 N 0303-04/1/344), а если коллективным договором — в расходы на обеспечение нормальных условий труда.
<< | >>
Источник: М. А. Климова. Налог на прибыль. 2008

Еще по теме Расходы на обеспечение нормальных условий труда:

  1. Обеспечение оптимальных условий труда, режима труда и отдыха, охраны труда
  2. Рис. 9.8. Нормальный рынок неполных накладных расходов (накладные расходы — 8 центов в месяц) Конвергенция наличных и фьючерсных цен на нормальном рынке.
  3. Рис. 9.7. Нормальный рынок полных накладных расходов (накладные расходы — 7,25 центов в месяц)
  4. материальные расходы; – расходы на оплату труда; – амортизационные отчисления; – прочие расходы
  5. Условия труда и их формирование
  6. Условия обеспечения финансовой устойчивости страховой компании
  7. Гуманизация условий труда на предприятиях при переходе к рынку
  8. Условия труда
  9. Условия труда
  10. Критерии оценки условий труда на предприятии (в организации)