Прогрессия в подоходном налоге

Практика подоходного налога связана с его построением, с установлением ставок прогрессивного обложения. Надо отметить, что прогрессия не применима к некоторым налогам, например к косвенным налогам. В поземельном, подомовом обложении начоговаи ставка могла носить прогрессивный характер. Наиболее широкое применение прогрессия имела в личных налогах, в обще подоходном и общепоимущественном, а также в наследственном налоге,
Формы прогрессии складывались в финансовой практике, а финан-совая наука критически анализируя их, выделяла преимущества той или иной формы, вносила свои коррективы вставки прогрессии. К 20-м го-дам XX в. сложились простая поразрядная и относительная гюразряд-
1 Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, с. 104—106.
ная формы прогрессии. При простой поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды или классы. В каждом разряде или классе ука-зывалась низшая или высшая сумма дохода. Каждому разряду присваи-валась определен пая твердая налоговая сумма. Такую форму имела прогрессия в русском подоходном налоге 1916 г. При относительной поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды или классы, но каждому разряду присланвалась не определенная сумма налога, а процент обложения.
Эта форма прогрессии более сложная, так как она требовалаточного определения суммы облагаемого дохода у каждого налогоплательщика. Примером использования такого прогрессивного обложения являлась Германия, где оно было введено с 1920 г. для акционерных обществ и других юридических лиц. Это был особый налог на корпорации. Обложение начиналось со ставки в 10% дохода и доходило до 60% для самых крупных доходов, но эти ставки назначались не на всю сум му дохода каждого разряда, а только на каждую следующую часть дохода. По закону 1922 г. первые 100 тыс. марок дохода облагались 10%, следующие 50 тыс, марок — 15%, следующие 50 тыс. марок — 20% и т. д. При сложной системе прогрессии доход делился на разряды и каждый разряд имел свою налоговую ставку.
В Англии до войны 1914—1918 гг взималось 14-16 пенсов с каждого фунта стерлингов, после войны ставка основного подоходного налога повысились до б шиллингов. С 1910 г. этот пропорциональный налог был дополнен дополнительным налогом для доходов сныше 2000 фунтов ст. Эти доходы разделялись на разряды (от 2 до 2.5 тыс., от 2,5 тыс. до 3 тыс., от 3 до 4 тыс., и т. д.). Каждый следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5 до 30%.
Более удобный вид сложной прогрессии был принят в 20-е годы советским законодательством при обложении высокой зарплаты. Чтобы устранить скачки в обложении, которые возникали при сложной систе-ме прогрессии при переходе от одной ступени к другой, была принята такая система, когда и каждой следующей ступени обложение распада-лось на основное и дополнительное. Причем обложение основное со-ставляло для каждой ступени предельную сумму обложения предшест-вующей ступени, а дополнительное обложение исчислялось лишьс той суммы, которая превышала доход следующей ступени.
При этой форме сложной прогрессии никаких скачков при переходе из разряда в разряд не происходит. По этому принципу построено подоходное налогообложение с физических лиц в Российской Федерации.
В США для крупных доходов подоходный налог был введен в 1913 г. Он распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в размере 8% дохода, а второй — налагался в прогрессивно возрастающем размере: дня дохода в 6—10 тыс. долл. — 1%, для дохода в 10-12 тыс. — 2%, для доходов свыше 200 тыс. — 50%.
Принцип СЛОЖНОЙ системы прогрессивного налогообложения II про-мышленно развитых странах действует и до настоящего времени, но с вариантами, п зависимости от роли, которая отведена налогам. В кейн-сианской модели регулирования прогрессивный характер налогов зна-чителен, а консервативной модели прогрессия ослабевает, так как реа-лизуется принцип нейтральности налоговой системы. Разные подходы к прогрессивности в кейнсианской и консерватинной моделях регули-рования хорошо просматриваются на примере изменений ставок инди-видуального подоходного налога, которые были обусловлены налого-выми реформами (1981 и 1986 гг.) консерваторов. При сохранении 14-разрядной шкалы индивидуального подоходного налога все ставки были понижены на 23%. Максимальная ставка понизилась с 70 до 50%, а минимальная — с 14 до 11%. В результате в первой половине 80-х годов наблюдалось падение фактической ставки этого налога для большинства категорий налогоплательщиков. Например, предельная налоговая ставка для семьи из 4 человек со средним доходом уменьшилась в 1980-1985 гг. с 24 до 22%, в то время как предельная ставка для семьи из 4 человек с доходом и 2 раз ниже среднего — с 18 до 14%, а для семьи с доходом в 2 раза выше среднего — с 43 до 38%. Снижение уровня прогрессивности н индивидуальном подоходном налоге вместе со снижением ставок на доходы корпораций послужило условием оживления инвестиционной деятельности корпораций и повышения жизненного уровня широких слоев Населения. Налоговая реформа 1986 г. представляла собой более решительную попытку перестройки налоговой системы на принципах нейтральности и горизонтальной справедливости. Закон о налоговой реформе 1986 г. заменил прежнюю 14-разрядную шкалу налогообложения для семей 05-разрядную шкалу — для отдельных индивидов) системой из двух базовых ставок — 15 и 28%, вступившей в силу с 1988 г. Важные изменения произошли ь составе основных вычетов из налоговой базы. Во-первых, минимум в 1986—1989 гг возрос с 1080 до 2000 долл. Во-вторых, была резко изменена структура налоговой шкалы, что выразилось в замене первой, имеющей нулевую ставку, порции дохода индивида из числа тех, на которые разбивается весь доход в целях налогообложения, стандартная скидка была увеличена с 3760 долл. в 1987 г. до 5000 долл. и 1988 г. для совместных деклараций.
<< | >>
Источник: Пушкарева В.М.. История финансовой мысли и политики налогов. 2005

Еще по теме Прогрессия в подоходном налоге:

  1. подоходным налогом
  2. 8. Подоходные налоги (Income Taxes)
  3. Подоходный налог.
  4. 4.12. О подоходном налоге
  5. Величина подоходного налога с совокупного облагаемого дохода
  6. Переход к подоходному налогообложению
  7. Из истории подоходного обложения
  8. Условия перехода к подоходному налогообложению
  9. УПРАВЛЕНИЕ И СОЦИАЛЬНЫЙ ПРОГРЕСС
  10. Прогресс по дену кеннеди
  11. Доли факторов производства и технический прогресс.
  12. Неопределенность и социальный прогресс
  13. Ускоритель прогресса
  14. Уплата единого налога на вмененный доход вместо налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при торговле в кредит