Налогообложение имущества при создании, ликвидации или реорганизации предприятия

Как правило, организации не образуются 01 января и не ликвидируются 31 декабря, поэтому для вновь образованных организаций и ликвидируемых организаций актуальна проблема расчета налога на имущество в таких ситуациях. К тому же, организация может образовывать обособленные подразделения с выделением их на отдельный баланс, которые также должны рассчитывать налог на имущество не с начала налогового периода. Учитывая тот факт, что главой 30 Налогового кодекса РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации, то рассмотрим рекомендации Минфина России, изложенные в письме от 16.09.2004 г. № 03-06-01-04/32:
Поскольку главой 30 Налогового кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, то при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 379 НК РФ. В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года. Далее указывается, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая — именно средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, следовательно, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. в квартале, полугодии и в 9 месяцах календарного года).
Данное разъяснение касается и порядка определения среднегодовой (средней) стоимости в случае снятия или постановки на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса определяется отдельно.
По вопросу исчисления и уплаты налога на имущество организациями в отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, предлагается опираться на норму статьи 45 Налогового кодекса РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
На этом основании организация может представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК РФ.
Рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на имущество при создании организации:
Организация создается в календарном году. Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ среднегодовая стоимость имущества равна сумме остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого отчетного месяца, деленной на количество месяцев отчетного периода плюс один. В таком случае возникает вопрос: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости имущества филиала — считая с начала года или с месяца создания? Статья 55 Налогового кодекса РФ устанавливает налоговый период для вновь созданных организаций период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Здесь наблюдается некое противоречие с законом "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым, первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, признается период от даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Получается, что организация, образованная в ноябре текущего года, обязана сдать налоговую декларацию по имеющемуся имуществу за текущий год, а бухгалтерскую отчетность — за следующий год.
Рассмотрим порядок расчета налога на имущество вновь созданной организации на примере:
Пример:
ООО "Юпитер" зарегистрировалось в налоговом органе 15 мая 2006 года. Первым отчетным периодом для него будет являться полугодие
2006 года. Не позднее 30 июля 2006 года организация должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество и уплатить авансовый платеж.
По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств ООО "Юпитер" составляет:
На 1 мая 0 руб.
На 1 июня 50000 руб.
На 1 июля 86400 руб.
Определим среднюю остаточную стоимость за период:
(50000+86400)/ 7 = 19486, где 7 — количество месяцев в отчетном периоде (полугодие), увеличенное на единицу.
Предположим, что субъектом Российской Федерации, в котором зарегистрирована данная организация, установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 %.
Следовательно, по итогам полугодия 2006 года в региональный бюджет организации необходимо уплатить 107 руб. (19486 х 1/4 х
2,2 %).
Аналогично будем рассчитывать авансовые платежи по налогу на имущество за 9 месяцев (складываем остаточную стоимость имущества на 1 июня, 1июля, 1 августа, 1 сентября, 1октября, делим уже на 10).
Обращаем внимание на то, что данное положение касается вновь созданных организаций. Если уже действующая организация создает обособленное подразделение с отдельным балансом, следовательно, налоговая база может не увеличиваться, изменяется только место уплаты определенной части налога, так как создаваемому обособленному подразделению передается часть имущества головной организации. Вследствие этого среднегодовая стоимость имущества головной организации уменьшается, а стоимость имущества обособленного подразделения увеличивается, в целом по организации стоимость имущества остается неизменной с начала года.
Руководствуясь вышеприведенными разъяснениями Минфина, рассмотрим пример расчета налога на имущество по вновь созданному обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс:
Рассмотрим порядок исчисления налога на имущество при ликвидации организации или реорганизации.
Обратимся еще раз к статье 55 Налогового кодекса РФ. Пунктом 3 указанной статьи установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
В случае если организация продает или ликвидирует недвижимое имущество в текущем календарном году, то налоговым периодом по налогу на это имущество в данном календарном году является период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Поскольку в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно, то организация имеет право представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированной организации или ликвидированного обособленного подразделения, а также проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ.
К моменту окончания ликвидации организации основные средства должны быть реализованы, а в случае ликвидации филиала основные средства могут быть переданы головной организации либо также проданы. Следовательно, при ликвидации организации или филиала среднегодовая стоимость имущества, на основании которой исчисляется сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения имущества, будет определяться как сумма остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца до месяца ликвидации, деленная на 13.
Пример: Участниками ООО "Меркурий" 20 февраля 2006 г было принято решение о его ликвидации. До 25 апреля 2006 года все основные средства были проданы.
Остаточная стоимость основных средств ООО "Меркурий"
На 1 января 150 000 руб.
На 1 февраля 120 000 руб.
На 1 марта 90 000 руб.
На 1 апреля 60 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал составила (150000+120000+90000+60000):4 = 105000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал 2006 года 578 руб.
15 мая 2006 года ООО "Меркурий" подало окончательный ликвидационный баланс и налоговые декларации, в том числе по налогу на имущество:
Среднегодовая стоимость имущества на дату подачи налоговой декларации составляет:
(150000+120000+90000+60000):13 = 32308 руб.
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет 32308 х
2,2 % = 711 руб. С учетом авансового платежа за I квартал нужно доплатить 133 руб.
<< | >>
Источник: Клокова A. В.. Налог на имущество организаций. 2007

Еще по теме Налогообложение имущества при создании, ликвидации или реорганизации предприятия:

  1. ПОЛОЖЕНИЕ о порядке предоставления государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предприятиям и использования средств федерального бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов в целях реорганизации или ликвидации неплатежеспособных предприятий
  2. Создание, реорганизация и ликвидация юридических лиц
  3. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации и реорганизации юридических лиц
  4. 9.4. Ликвидация и реорганизация коммерческого банка
  5. Расходы при упрощенной системе налогообложения. Аренда имущества
  6. Налогообложение имущества предприятий, имеющих обособленные подразделения
  7. Глава 12. Учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации
  8. продажи; – безвозмездной передачи; – списания в случае морального и физического износа; – ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; – передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; – передачи по договорам мены, дарения; – передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; – недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; – частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; – в иных случа
  9. Предприятие или его часть являются недвижимым имуществом и могут продаваться и покупаться
  10. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  11. Создание и ликвидация акционерного общества
  12. Доходы, получаемые при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  13. Финансовые аспекты реорганизации предприятий
  14. Налогообложение имущества и перехода права собственности на имущество.
  15. Ликвидация субъекта предпринимательской деятельности-банкрота и распределение его имущества
  16. ПОЛОЖЕНИЕ о порядке принятия решения о добровольной ликвидации предприятий-должников
  17. Ликвидация кредитной организации по инициативе Банка России (принудительная ликвидация)
  18. Налогообложение имущества